|
◎問：個人或營利事業贈與資產給公司，應如何課稅？ 問：個人或營利事業贈與資產給公司，應如何課稅？
答：
1.個人贈與公司資產，公司不需要繳稅，個人需辦理贈與稅申報繳納贈與稅，個人若為股東，公司依公允價值列為資本公積，個人非股東時，列為其他收入；
2.營利事業單位贈與資產給公司或個人不需辦理贈與稅申報；公司或個人需依公允價值列入當年度所得申報綜所稅或營所稅；另，公司需依會計研究發展基金會105年6月29日（105）基秘字第135號解釋帳列資本公積。
相關規定如下：
財政部臺灣省中區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第3條規定，經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者；或經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依法對贈與人課徵贈與稅。所以，贈與稅的納稅義務人以自然人為限，營利事業或機關團體等法人並非贈與稅課稅對象，其將財產贈與他人毋需辦理贈與稅申報。
公司收到個人贈與之財產(如公司股票)，需認列收入或資本公積，但免納所得稅，因為個人已經在贈與時繳納了贈與稅。(因繼承、遺贈或贈與而取得之財產，免納所得稅，所得稅法第4條第17款)
依照遺產及贈與稅法的規定，贈與稅的課徵，是以中華民國國民及非中華民國國民所贈與的財產，也就是只對自然人的贈與行為課徵贈與稅，其他如營利事業或社團、財團法人的贈與行為都不屬於贈與稅的課徵範圍，不需要申報贈與稅。
該局表示營利事業單位贈與財產予他人，雖然不是贈與稅課稅對象，不用申報繳納贈與稅，可是受贈個人應依所得稅法第4條第17款規定，併入受贈年度的所得課徵綜合所得稅，綜合所得稅所得額以受贈財產價值認定，如果受贈財產為實物，以取得時政府規定之價格計算，例如土地以土地公告現值、房屋則以評定標準價格為準。
（遺產及贈與稅法第3條）
（財政部66.9.23台財稅第36513號函）
財政部臺北國稅局表示，公司組織之營利事業應將股東捐贈之資產以資本投入處理，按公允價值入帳，並認列為權益之資本公積項目，惟股東身分為營利事業者，公司收受該營利事業股東之贈與，仍應列為公司受贈年度之所得，依法課徵營利事業所得稅。
該局說明，就財務會計基礎而言，依財團法人中華民國會計研究發展基金會105年6月29日（105）基秘字第135號解釋:「股東無償贈與企業之資產將使得企業之權益增加，而企業無須支付任何對價亦未產生清償義務，此係股東基於其股東之地位所為之行為，故企業應將股東捐贈之資產以資本投入處理，按公允價值入帳，並認列為權益項目。」惟就課稅面而言，依所得稅法第4條第1項規定：下列各種所得，免納所得稅：……第17款：因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產，不在此限。
該局進一步說明，雖然財政部65年12月28日台財稅第38600號函釋規定：公司之股東往來帳戶，如屬貸方餘額，此項餘額係屬股東對公司之債權，如股東為彌補公司帳面累積虧損，按股份比例放棄對公司之債權用以彌補自己之股權虧損，應免課贈與稅。?惟此規定僅係對自然人股東而言，若屬營利事業股東之贈與，受贈公司仍應列為受贈年度所得，依所得稅法第4條第1項第17款但書規定課徵營利事業所得稅。
該局特別提醒，股東將資產無償贈與企業，營利事業應將該資產以公允價值入帳，認列為權益之資本公積項目，惟是否應列入當年度所得課稅，乃取決於股東之身分，若股東身分為自然人，則免列入所得課稅；若股東身分為營利事業，仍應列入受贈當年度之所得課稅，請公司特別注意上開規定，以免漏報遭致補稅送罰。
(資料來源：20220209 日正聯合會計師事務所-上市部)
|
日正聯合會計師事務所-上櫃部
回首頁