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◎有關貴公司函詢「分割移轉記存之土地增值稅會計處理疑義」。 發文日期：九十四年十二月九日
發文字號：（九四）基秘字第三四九號
主旨：有關貴公司函詢「分割移轉記存之土地增值稅會計處理疑義」乙案，復如說明，請查照。
說明：
一、依本會(91)基秘字第128號函規定：企業(讓與公司)將其營業讓與另一公司(受讓公司)並取得其發行之股權時，若讓與公司與受讓公司原係聯屬公司，因其性質係屬組織重組，故其會計處理應以原資產帳面價值（若有資產減損，則應以認列損失後之金額為基礎）減負債後之淨額作為取得股權之成本，不認列交換利益；受讓公司亦以讓與公司原資產及負債之帳面價值（若有資產減損，則應以認列損失後之金額為基礎）作為取得資產及負債之成本，並以二者淨額為基礎，面額部分作為股本，超過面額部分則作為資本公積。來函所述甲公司分割獨立營業部門併入百分之百持有之乙公司，其性質係屬組織重組，應依上述規定以帳面價值作為乙公司之取得成本，其中土地部分，由於甲公司並未辦理土地重估，亦無土地增值稅負債之估列，故於併購基準日時，乙公司之財務報表並無須認列該移轉記存之土地增值稅負債，惟應作適當之揭露。
二、惟嗣後如財務會計準則公報有相關規定時，應依照公報辦理。
(資料來源：20051209 會計研究發展基金會)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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