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◎分期付款銷貨發生違約時，其相關未實現利息收入之會計處理。 Q：從事分期付款銷售之企業，若遇有客戶違約時，其帳列未實現利息收入應如何處理？
A：企業於客戶違約無法償付貨款時，應借記「收回商品存貨」（依淨變現價值評價，若未收回則為零）及「未實現利息收入」（尚未攤銷之未實現利息收入），貸記「應收帳款」（尚未收取之貨款），借貸方之差額認列為客戶違約損益。
(資料來源：20071108 會計人電子報219) ◎多產業部門之公司，於財務報表表達上，宜以何作為劃分流動性及非流動性科目之標準。 Q：國內部分公司因採行多角化經營，因而此類公司擁有多項產業部門，如各產業部門營業週期不一，分別有一年以內及長於一年之情況下，不論以一年或其他產業部門長於一年之營業週期作為公司整體劃分流動性及非流動性之標準，均會造成部分產業部門資產及負債之流動性失真。據此，為求財務報表之公允表達，宜如何劃分其流動性及非流動性科目？
A：(一) 擁有多項產業部門之公司，各部門流動性科目與非流動性科目之劃分，應以一年或營業週期之較常者為準。
(二) 如有產業部門以長於一年之營業週期作為劃分流動性之標準時，應於財務報表附註揭露此一事實，包括營業週期涵蓋之期間、相關之流動性科目及金額等。
(三) 營業週期涵蓋之期間如因經濟情況變動而改變，於編製比較財務報表時，應提供前期之擬制性資料。
(資料來源：20071108 會計人電子報219) ◎外幣換算之會計處理。 Q：甲公司以180天遠期信用狀向國外訂購機器，付款標的為馬來西亞幣，於96年12月1日交貨並投入建造。為避免此項外幣債務遭受匯率波動之影響，且因新台幣非屬國際性貨幣，無法與銀行直接以台幣對馬來西亞幣之交易，該公司於96年12月26日與銀行簽訂120天期賣美元買馬來西亞幣之遠期外匯合約，三個月後再以新台幣買美元以支應此遠期外匯合約。
一、此項交易是否屬避險性質之遠期外匯買賣合約？
二、若甲工程公司預期美金對馬來西亞幣匯率平穩，唯台幣對美金匯率將有波動影響，故改於96年12月26日以台幣預購買90天美元500,000，但並未同時買120天等值之馬來西亞幣，此交易是否仍屬避險性質之遠期外匯買賣合約？
A：
一、該交易是否屬避險性質之遠期外匯買賣合約應依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」第120段之規定判斷是否符合避險會計之條件。若符合避險會計之條件則應依該公報第121至123段有關公平價值避險之規定處理。
二、該交易是否屬避險性質之遠期外匯買賣合約亦應依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」第120段之規定判斷是否符合避險會計之條件。且其避險必須預期且實際為高度有效。
(資料來源：20071108 會計人電子報219) ◎自訓飛機駕駛員訓練費用之會計處理。 Q：甲航空公司決定自訓飛機駕駛員，其係委託某企管顧問有限公司，依據美國聯邦航空總署的訓練標準，聘請專任合格教師講授，安排地面、基礎飛行及相關機型等專業訓練，為期約一年。每位學員取得飛機駕駛員執照後需於該航空公司服務至少十五年，若學員提前解約或訓練不合格將依合約償還相關之訓練費用。
試問：航空公司自訓練飛機駕駛員所發生之費用是否可予以資本化？
A：問題所述自訓飛機駕駛員訓練支出，係屬人才培訓性質，為企業維持正常營運與發展之必要支出，故不宜資本化。
(資料來源：20071108 會計人電子報219) ◎預售屋廣告代銷公司之收入認列時點 Q：預售屋廣告代銷公司(A公司)係接受建設公司(B公司)之委託，從事預售屋廣告代銷工作，雙方對於勞務報酬之計算，依據雙方所簽訂之代銷合約通常係按廣告公司代銷房地總價之一定百分比（例如按5％）計算，但建設公司經常拒按合約所載比例支付報酬予廣告公司，且拒付之金額經常甚為重大，致使廣告公司極難合理評估其可能發生讓價之金額。預售屋廣告代銷公司(A公司)之收入認列時點為何？
A： 依財務會計準則公報第三十二號「收入認列之會計處理準則」，A公司因其為B公司廣告代銷之收入金額無法可靠衡量，故相關收入之認列應考慮已發生成本回收之可能性。若已發生成本很有可能回收時，應就預期可回收之已發生成本範圍內認列收入；若已發生成本非屬很有可能回收時，不應認列收入，且該已發生成本仍應於當期認列為費用。另當某特定工作項目遠較其他工作項目重要時，則收入應遞延至該特定工作項目完成時方可認列，因此，於房屋出售後且收現可合理確定時，方能認列勞務收入。
(資料來源：20071108 會計人電子報219)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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