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◎半年報得出具保留意見之說明 答：證期會已頒布之規定如下
受文者：佳能企業股份有限公司
速別：最速件
密等及解密條件：
發文日期：中華民國捌拾玖年拾月拾參日
發文字號：(八九)台財證(一)字第六六一四○號
附件：無
主旨：所詢「發行人募集與發行有價證券處理準則」（以下簡稱「處理準則」）第七條第一項第二款之適用疑義乙案，茲說明如后，請 查照。
說明：
依處理準則第七條第一項第二款規定，簽證會計師出具保留意見之查核報告，其保留意見影響財務報告之允當表達者，本會得退回或不核准其案件。惟發行人申請（報）募集與發行案件所檢送之上半年度財務報告，如簽證會計師以其採權益法評價之被投資公司之損益認列，係依據未經會計師查核簽證財務報表予以評價並認列損益，而出具保留意見之查核報告者，本會得不退回其案件。
(資料來源：20031008 日正聯合會計師事務所-上櫃部) ◎求償以前年度所支付之費用，已獲對方同意，其相關會計處理 發文日期：民國86年9月30日
發文字號：(86)基秘字第157號
主旨：求償以前年度所支付費用之會計處理。
相關公報：財務會計準則公報第一號「一般公認會計原則彙編」及第八號「會計變動及前期損益調整之處理原則」
問題背景：
甲公司因經營層變動，經審查以往年度之費用認為有部分屬海外公司應負擔者，遂向其求償，並穫承諾支付。則甲公司可否依雙方簽訂之同意書，將此一金額作為年度收入抑或調整「累積盈餘」。
會計問題：
求償以前年度所支付之費用，已獲對方同意，其相關會計處理？
解釋函內容：
甲公司審查以前年度之費用認為有部分費用應歸屬他公司負擔者，遂於事後向他公司求償，並獲得承諾支付，若該事件屬會計處理錯誤，則應於他公司承諾支付時列為該年度之收入。至於本案係屬會計處理錯誤或會計估計變動，乃實質判斷問題，本會不便表示意見。
(資料來源：20031008 會計研究發展基金會) ◎股東以無形資產作價抵充出資股款之金額超過其取得成本部分，係屬財產交易所得，應依法申報課徵所得稅 財政部表示，公司之股東自九十三年一月一日起，依法以技術等無形資產作價抵充出資股款者，該無形資產所抵充出資股款之金額超過其取得成本部分，係屬財產交易所得，應由該股東依所得稅法規定申報課徵所得稅。本部六十九年七月三日台財稅第三五三三三號函中有關「以專門技術作價投資，其所取得被投資公司之股票，僅為該項專門技術之形式代表，並無所得可言，應無所得稅問題」部分，以及七十四年十月二十八日台財稅第二三九七七號函、七十五年九月十二日台財稅第七五六四二三五號函，自九十三年一月一日起停止適用。
財政部指出，依據所得稅法第九條規定：「本法稱財產交易所得及財產交易損失，係指納稅義務人並非為經常買進、賣出之營利活動而持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益或損失。」，因專門技術等無形資產是「財產」的一種，個人或營利事業以無形資產作價投資其他公司，是將其本身持有的無形資產轉讓被投資公司，換取被投資公司發行的股票，屬於不同種類資產的交換，自應於作價投資〈交換〉時，計算損益課徵所得稅。
財政部說明，過去公司股東以專門技術等無形資產作價投資，係於股票轉讓時課稅，但因這種作法與所得稅法與一般公認會計原則不符，且在稽徵實務上，股票轉讓的時間距離作價投資時點，可能長達數年或數十年，稽徵機關建檔管制困難，而且相關股票與同一公司發行的其他股票無法區分，其轉讓與否稽徵機關無法知悉，稅源幾乎無法有效掌握，必須仰賴納稅義務人自動申報，很容易產生課稅漏洞，影響租稅公平。另外，公司股東以現金以外資產，作價投資其他公司，除無形資產外，還包括固定資產、其他公司股票等在內，而後兩者依照現行規定，都應該在作價投資時課稅，為了公平一致，有關公司股東以無形資產作價投資，也應該在作價投資時課稅。
財政部同時指出，為使投資人瞭解上述新規定，避免影響投資人既有的權益，該部乃規定公司股東自九十三年一月一日起，以專門技術等無形資產作價投資者，才適用上述新規定，俾適度給予投資人緩衝時間。
(資料來源：20031008 賦稅署)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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