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◎投資BOT之會計處理疑義。 Q：
投資於政府鼓勵BOT（興建、營運、移轉）特許公司之法人股東，投資金額龐大惟股權投資比例均不及特許公司股權之20%且不具影響力。當被投資公司（特許公司）於特許期間屆滿，各項資產無條件移轉予政府，該特許公司即告消滅，該法人股東對此項投資之會計處理為何？
A：
對於BOT特許公司之投資，若依特許合約之規定，俟特許時間（即興建期間與營運期間之合計數）屆滿時，被投資公司各項資產須無條件移轉予政府，且該被投資公司即告消滅，則為表達投資取得之特許經營權利，此項投資宜自營運年度起按營運期間（即不含興建期間）攤銷列為投資損失，以表達該特許經營權之消耗，惟投資之未攤銷餘額不得超過預計未來可收到之投資收益。
(資料來源：20110107 會計人電子報378) ◎母公司資產出售於三年內由子公司買回之疑義。 Q：
甲公司係一建設公司，於97年度出售已完工之土地房屋，且於該年度認列相關售屋損益；嗣於98年間，原買主因考量房地產景氣持續低迷，且利息負擔過重，請求甲公司以低於原購買價款百分之五的金額買回。經甲公司評估其投資效益，決定予以買回，並因子公司當時資金較為充裕，乃由子公司於98年度將其房地予以買回。
A：
一、甲公司於97年度出售已完工之土地房屋，並於98年度應原買受人要求而由子公司買回，若原出售房地屬正常銷售行為，則子公司於民國98年買回時，應視為98年度之銷貨退回；若非正常銷售行為，而為刻意安排者，其相關售屋損益自始即未實現，應重編出售年度財務報表。
二、前項所述之處理應於提供98年度財務報表時為之，若於98年度未作適當處理，則屬會計錯誤，應追溯重編98年度財務報表。
(資料來源：20110107 會計人電子報378) ◎財務會計準則公報第五號第50段有關調整「資本公積」之疑義。 Q：
依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第50段所述「被投資公司增發新股時，若各股東非按比例認購或取得，致使投資比例發生變動，並因而使投資公司所投資之股權淨值發生增減者，其增減數應調整『資本公積』及『長期股權投資』。前項調整如應借記『資本公積』，而帳上由長期投資所產生之資本公積餘額不足時，其差額應借記『保留盈餘』。」前述之「帳上由長期投資所產生之資本公積」是否僅能調整由同一筆長期投資所產生之資本公積餘額，方不致侵蝕其他長期投資所產之資本公積？
A：
適用財務會計準則公報第五號第50段時，應調整之資本公積係針對該長期投資，抑或就帳上由長期投資產生之資本公積總額，由各公司自行決定，惟應維持一貫之原則。
(資料來源：20110107 會計人電子報378) ◎租稅行政訴訟案之會計處理。 Q：
企業認列之所得稅投資抵減數，如與稅捐機關核定數不同時，企業若不服該核定數而提起行政救濟，該企業是否應依財務會計準則公報第九號「或有事項及期後事項之處理準則」第15段及第16段之規定處理並於行政救濟結案年度，依會計估計變動處理？或者視為「所得稅之繳納義務」，依第九號公報第2段之定義直接排除該公報之適用，即於稅捐機關核定時依會計穩健原則，就可能補稅金額先行全數調整入帳，而不考慮行政救濟勝訴之可能性，俟行政救濟案件確定年度如公司勝訴時再做收入處理？
A：
問題所述之租稅爭訟事項，依據財務會計準則公報第九號第9段之規定係屬或有損失，故其會計處理應依該公報第15至17段之規定辦理。嗣後於行政救濟結案年度，如原估列入帳之金額與行政救濟結案金額不同時，再依會計估計變動處理。
(資料來源：20110107 會計人電子報378)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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