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◎採用權益法之長期股權投資，因被投資公司現金增資，致使投資公司原持股比例改變時之會計處理。 Q ：採用權益法之長期股權投資，當被投資公司現金增資，而投資公司非按原持股比例認購新股時，新增投資成本與股權淨值增減金額之差額，應依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第50段規定調整「資本公積」及「長期投資」，或依第39段規定處理？
A ：
依據本會發布之財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第50段之規定，採權益法之長期股權投資，若因被投資公司現金增資，致使投資公司原持股比例改變時，應依被投資公司增資前後之股東權益及投資公司對被投資公司增資前後之持股比例，計算投資公司取得股權淨值之增減金額。
如並未認購新股，則就上述股權淨值增減金額借記或貸記資本公積；如有認購新股，則以本次投資成本與上述股權淨值增減金額之差額，借記或貸記資本公積。前述調整如應借記「資本公積」，而帳上由長期投資所產生之資本公積不足時，其差額應借記「保留盈餘」。
(資料來源：20100506 會計人電子報343) ◎家電業產品因行業特性，受同業行銷策略或天候影響，其銷貨收入及銷貨退回認定原則。 Q：
由於市場競爭激烈，國內家電業實務上對其經銷商常採較具彈性之行銷策略：
1.通常在一定期間內（如三個月），默許經銷商退貨；超過期限者，有時家電業亦接受退貨。後者通常係家電業確保債權之方式。
2.由於各地域銷售情況有差異，為機動調整各地域不同機種之庫存，而協議換貨或退貨。
3.由於行銷策略不同，偶有家電業者要求經銷商超額進貨，俾能佔據賣場，排擠其他品牌之庫存。俟銷售旺季結束後，因家電業者強迫推銷在前，另一方面經銷商可能無力償付此部分超額進貨之貨款，故往往接受退貨。
4.部分產品（如冷氣機）之業績，受氣候因素影響深遠。市場反應不夠好時，會出現大量銷貨退回，或要求答瓛撈薯雃蒂~兌現。
試問：
一、因上述因素可能造成大量退貨之情況，其銷貨收入認列時點為何？
二、因經銷商銷售不佳、資金短絀，予以延長票期至次年兌現，則該部分銷貨收入得否認列？
A：
一、賣方在契約中或在商業實務上，允許買方（經銷商）於未來期間內退貨或換貨，或抵償它項貨款時，為附退貨權之銷貨。此種銷貨必須同時滿足下列條件，賣方始得於銷售時認列銷貨收入：
1.銷貨之價格在銷售時相當固定。
2.買方支付價款之義務不受是否能將產品再出售之影響。
3.買方支付價款之義務不因產品遭竊、毀損或滅失而改變。
4.買方與賣方是兩個真正之經濟個體。（亦即買方不是由賣方所創造出來的紙上（空頭）公司，故意用來做虛偽的銷貨安排，於下年度再度全部退貨。）
5.賣方無重大義務以協助買方推銷產品。
6.未來退貨金額能合理估計。
如果完全符合上列條件，賣方可在銷貨時認列銷貨收入，並預提備抵銷貨退回。惟如未提列備抵銷貨退回不重大影響公司財務狀況及經營成果者，則免提列備抵銷貨退回。如有任何一項條件未符合，則不得當銷貨處理，而應該當寄銷處理，宜到退貨期限已過，或上述條件全部符合（以較早者為準），才列為銷貨收入。
買方若只能在保證期限內退回瑕疵品，非屬附退貨權之銷貨。相同種類、品質及價格貨品之換貨（例如更換不同顏色之產品）不視為附退貨權之銷貨退回。
二、未到期之票據再延期，不影響銷貨收入之認列，但應於資產負債表日評估應收款項收回之可能性，提列適當之備抵壞帳。
(資料來源：20100506 會計人電子報343) ◎銀行循環承作外幣長期放款，按資產負債表日即期匯率調整而產生兌換差額之會計處理。 Q：甲銀行辦理之外幣長期放款，係以自有外幣資金，採低利及長期分期還款方式循環承作。試問甲銀行循環承作外幣長期放款，按資產負債日即期匯率調整而產生之兌換差額，應列為當期損益，或係換算調整數而列於股東權益項下？
AG甲銀行之外幣長期放款係屬非遠期外匯買賣合約之外幣交易，非屬本國企業與國外營運機構間具有長期投資性質之外幣墊款，亦非避險性質之外幣資產或負債，故應依本會發布之財務會計準則公報第十四號「外幣換算之會計處理準則」第23、24及25段之規定處理。而資產負債表日之外幣資產，應按該日之即期匯率予以調整，因調整而產生之兌換差額應列為當期損益。
(資料來源：20100506 會計人電子報343)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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