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◎勞工退休準備金提撥之會計處理疑義。 Q：甲公司原依薪資總額之5%提撥退休基金，後經主管機關核准改以2%提撥。經精算師精算結果顯示甲公司之退休基金已有超額提撥之情形，故該公司向取得主管機關申請暫停提撥退休基金，亦獲核准。
試問：甲公司得否就其已超額提撥之退休金認列為該公司之資產？
A：
一、財務會計準則公報第十八號第3段(22)指出未認列過渡性淨資產係指原採用其他方法作退休金會計處理，於改採本公報處理時，退休基金資產公平價值加計帳列應計退休金負債或減除帳列預付退休金後之金額，與預計給付義務比較之差額。若該差額為正數，則為未認列過渡性資產。比外，同段(12)指出退休基金資產係指由員工退休辦法規範，與雇主分離，備供支付退休金之資產。未能有效限制雇主流用者，則非本公報所稱之退休基金資產。
甲公司提撥之退休基金若屬應列入計算未認列過渡性淨資產者，則應符合第3段(12)之退休基金資產定義，即雇主不得任意流用。反之，若屬未能有效限制雇主流用之退休基金資產，自不得於計算未認列過渡性淨資產時列入。
二、甲公司之勞工退休準備金應屬第十八號公報所稱之退休基金資產，雇主不宜將其所超額提撥之退休基金於公司帳上另再獨立認列相關之資產。而其所超額提撥之勞工退休基金部分應於未來年度分攤作為淨退休金成本之減項。
(資料來源：20080305 會計人電子報235) ◎建設公司適用完工比例法認列售屋利益條件之疑義。 Q：依(78)基秘字第099號函，建設公司以包工包料方式建屋並預售，適用完工比例法認列售屋利益之六項條件之一為「買方支付之價款已達契約總價款15%」。試問「買方支付之價款」之認定標準為何？
A：建設公司適用完工比例認列售屋利益之條件，係判斷工程於資產負債表日是否已可適用完工比例法，故「買方支付之價款已達契約總價款15%」中所謂「買方支付之價款」應指於資產負債表日業已收現部分。
(資料來源：20080305 會計人電子報235) ◎公司生產「多頻道接收機」之成本應列為固定資產抑或存貨。 Q：
一、甲公司從事製造「多頻道接收機」（Cable Modem之一種），該產品係安裝於使用戶家中並透過第四台之Cable由甲公司將各項資訊（如電玩、股價分析、教學等）傳輸到使用戶家中供其使用，甲公司除收取「多頻道接收機」之安裝費每台1,900元外，另按月收取資訊使用費，當使用戶不再使用時，甲公司將拆回該「多頻道接收機」，安裝費不退回，該拆回之「多頻道接收機」則視可用程度而予以報廢或整修後安裝於其他使用戶家中；已安裝之「多頻道接收機」若有故障，甲公司將免費換新。
二、在此交易中，甲公司並未買賣「多頻道接收機」，其生產該機器之成本應如何處理？
A：甲公司以所製造之「多頻道接收機」安裝於客戶處，除可於安裝時收取安裝費、按月收取資訊使用費外，當用戶不再使用傳輸之資訊時可將「多頻道接收機」收回，因對其仍擁有所有權，故應視為甲公司之固定資產。
(資料來源：20080305 會計人電子報235) ◎電信服務收入之會計處理疑義 Q：甲公司代理銷售「門號供應商」之無線電呼叫門號，以獲取電信服務收入，消費者註冊簽約時，甲公司向消費者收取象徵性的一元，並自通信行或其他委託通路中收取消費者所繳交之保證金與第一個月之月租費，就此項門號代理之獲益來源有「門號供應商」之分期「補助款」，以及上線使用戶數「達成獎勵金」兩種收入如下：
一、「補助款」
甲公司與「門號供應商」約定若新客戶持續於合約約定期間使用無線電叫人服務即分四期以「補助款」之方式給付予甲公司，當新客戶上線申裝使用門號時，甲公司即於以後四個月根據當月仍在上線之新客戶向「門號供應商」請款。
二、「達成獎勵金」（拆帳利潤）
經由甲公司代理銷售之各「門號供應商」的門號，若各月份上線使用之消費者戶數達一定數量時，甲公司另可按月向「門號供應商」獲取一定比率之獎勵金，其獎勵期效長達十五年。
試問甲公司自「門號供應商」收取之「補助款」與「達成獎勵金」之收入應如何認列？
A：
一、收入通常於已實現或可實現且已賺得時認列。下列四項條件全部符合時，方宜認為收入已實現或可實現，而且已賺得：
��1.具有說服力之證據證明雙方交易存在。
𠯢2.商品已交付且風險及報酬已移轉、勞務已提供或資產已提供他人使用。
泋3.價款係屬固定或可決定。
𡜦4.價款收現性可合理確定。
補貼款若於消費者取得呼叫器並完成「門號註冊」時已確定收現之部分，則已符合上述條件，故應即刻認列相關之收益，尚未收到現金之部分其對現金之請求權受消費者是否繼續使用之影響，消費者若不繼續使用，將喪失對門號供應商之現金請求權，故其尚未符合已實現或可實現之條件，不宜於消費者取得呼叫器並完成「門號註冊」時即認列相關之收入，而應於消費者持續使用之期間分期認列收入。
二、達成獎勵金則是各月份上線使用之消費者戶數達一定數量時取得之拆帳利潤，收入是否實現視每月累積達成數決定，故應於各實際達成之月份認列收入。
(資料來源：20080305 會計人電子報235) ◎發布『各類所得扣繳率標準』第2條、第9條、第11條修正條文及『薪資所得扣繳辦法』第5條、第6條、第8條修正條文 財政部於今日發布「各類所得扣繳率標準」第2條、第9條、第11條修正條文及「薪資所得扣繳辦法」第5條、第6條、第8條修正條文，本次修正重點如下：
一、薪資所得不再區分給付方式為按月給付、非固定性薪資或兼職所得，均以全月給付總額為基準辦理扣繳，由納稅義務人自行選定按全月給付總額依薪資所得扣繳稅額表扣繳，或按全月給付總額依6％扣繳，以改善現行薪資依各種給付方式而適用不同扣繳規定，致衍生規劃及徵納雙方爭議之情形。
二、為使中華民國境內居住之個人或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業取得各類非分離課稅所得之扣繳率趨於一致，以簡化扣繳作業，將上開所得人之權利金及競技競賽機會中獎獎金或給與之扣繳率由15％調降為10％。
三、此外，在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，其財產交易所得之申報納稅扣繳率由25％調降為20％；非中華民國境內居住之個人，其財產交易所得及自力耕作、漁、牧、林礦所得之申報納稅扣繳率由35％調降為20％。
財政部表示，上開修正條文於本（97）年3月5日發布，依中央法規標準法第13條規定，應自同月7日起生效，故自生效日起，相關所得應依修正後之規定辦理扣繳或由所得人依規定申報納稅。因本次薪資所得扣繳規定之修正幅度較大，財政部將責令稽徵機關加強輔導及協助扣繳義務人依修正後之規定辦理扣繳。
(資料來源：20080305 賦稅署)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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