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◎依股權投資合約規定應附帶投資之會計處理。 Q：A公司投資B公司10%股權，並依雙方合約約定投資C公司10%股權。該合約同時承諾C公司未來將併入B公司，故A公司所投資之C公司股份嗣後將轉換為B公司之股份。試問，A公司投資B公司及C公司時應如何認列相關資產？
A：A公司於投資B公司及C公司時，應依財務會計準則公報第三十四號規定認列金融資產。嗣後B公司若合併C公司，A公司應除列對C公司之投資，並認列換入之B公司股份。
(資料來源：20071104 會計人電子報218) ◎精算之淨退休金成本為負數時之帳務處理。 Q：精算之淨退休金成本為負數時，將使淨退休金成本產生貸方餘額，則該項金額應列為薪資之減項，亦或作為其他收入？
A：淨退休金成本貸方餘額應依其性質做為產品成本或銷管費用（薪資）之減少。
(資料來源：20071104 會計人電子報218) ◎公司於集中交易市場出售股票由採權益法評價之被投資公司承購，其處分損益應予消除之疑義釋疑。 Q：
甲公司於同一年度三月至十一月透過集中交易市場陸續出售A股票一千萬股，並由採權益法評價之被投資公司乙公司於該年度十一月，分批承購一千萬股，依本會(84)基秘字第184號函規定，於一定期間內之交易若無處分經濟後果，其處分損益應依財務會計準則公報第五號規定予以銷除。對於該函規定另有下列問題：
一、 處分損益銷除之比例是否因甲公司對乙公司有無控制能力不同？
二、 若甲公司對乙公司並無重大影響力或對乙公司並無持股，是否應依上述規定銷除處分損益？
三、 若甲公司係於本年度十二月出售A公司股票，乙公司於次年一月買入股數約略相當之同種股票，或乙公司於本年十一月買入A公司股票，甲公司於十二月份賣出相同數量之同種股票，則甲公司是否能認列處分損益？
四、 甲公司將其長期股權投資先行賣出再於一定期間以自己名義買入同一股票，實質上與透過另一關係企業買入同一股票並無差別。所謂關係企業之定義為何？
五、 甲公司判斷對A公司之投資是否採權益法時，是否應將乙公司持有A公司股份一併列入計算持股比例？
A：
一、 若甲公司對乙公司有控制能力，則處分損益應予全部銷除，若甲公司對乙公司僅有重大影響力，則處分損益按持股比例銷除。
二、 若甲公司對乙公司並無重大影響力或對乙公司並無持股，則無須銷除處分損益。
三、 無論是甲公司先賣A公司股票、乙公司後買A公司股票，或是乙公司先買A公司股票、甲公司後賣A公司股票，只要在一定期間內發生買賣行為，均應適用相同規定，至於一定期間應依實際情況判斷。
四、 就本案所指之關係企業，係指甲公司對其有重大影響力之被投資公司。
五、 甲公司於判斷對A公司長期投資是否採權益法評價時，應將乙公司持有A公司股份一併列入計算。
(資料來源：20071104 會計人電子報218) ◎KTV視聽視唱中心之營業成本及營業費用劃分。 Q：經營KTV視聽視唱中心業務者，提供營業場所及KTV設施供視聽視唱，及簡速餐飲供消費，其營業成本及營業費用之劃分不易。試問KTV視聽視唱中心之營業成本及營業費用是否應予劃分？如何劃分？
A： 財務會計準則公報第一號第九十二段之規定，營業成本及營業費用應分別予以列示，但二者不能分別列示者，得合併之。來函所詢經營KTV視聽視唱中心業務，因係屬服務業，故其營業成本及營業費用毋須劃分。
(資料來源：20071104 會計人電子報218) ◎應收票據之會計處理。 Q：甲公司銷售貨品給與乙公司，乙公司再將部份貨品售予A、B、C、D、E等五個客戶，並將從上述五個客戶收到之應收票據給予甲公司用以償還部份貨款，則甲公司對乙公司背書轉讓之應收票據，應如何提列備抵呆帳？
A：甲公司對於乙公司背書轉讓之應收票據，應依乙公司及其背書轉讓之票據發票人之財務狀況及償債能力，提列適當之備抵呆帳。
(資料來源：20071104 會計人電子報218)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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