今　日　新　聞　焦　點　　日期： 1986/11/04

◎公開發行公司首次編製合併報表相關問題之處理

◎公開發行公司首次編製合併報表相關問題之處理

發文日期民國75年11月4日
發文字號(75)基秘字第107號

主旨：公開發行公司編製合併報表相關問題之處理。

相關公報財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」及第七號「合併財務報表」

問題背景

一、財務會計準則公報第一號「一般公認會計原則彙編」第二十條規定，公開發行公司應編製合併報表；第五十四條規定，財務報表之編製，應採兩期對照方式，俾便比較。因此，公開發行公司於首次編製合併報表時，為達比較之目的，前一年度亦應追溯編製合併報表，惟公司可能因時間之經過或其他因素，致使前期編製合併報表之資料欠缺，造成實務上之困難。

二、公司若編製合併報表，則其與母公司財務報表之關係可能有以下三種：

1.以母公司財務報表為主表，另加編合併報表為附表。
2.以合併報表為主表，另加編母公司財務報表為附表。
3.逕以合併報表為主表，毋須另編母公司財務報表。

公報中對此問題並未作明確之規範。

三、合併報表除應揭露財務會計準則公報第七號「合併財務報表」第36段規定之事項外，是否尚應包含母子公司之所有附註事項？若須將母子公司之全部附註加以揭露，則當合併子公司家數較多時，附註必將複什冗長，徒增閱表者之困擾；若僅揭露母公司附註，則似難符合充分揭露的原則。

會計問題

一、公開發行公司首次編製合併報表時，是否應追溯加編前一年度之比較合併報表？

二、合併報表與母公司財務報表之關係為何？

三、合併報表中應揭露之附註為何？

解釋函內容

一、公開發行公司依財務會計準則公報第七號「合併財務報表」之規定，首次編製合併財務報表時，基於實務上之考慮，可不必追溯加編前年度比較報表。
二、母公司之財務報表及依前述第七號公報所編製之合併財務報表，在會計上均屬主要報表，均需包括必要之附註，以符充分揭露原則。

現狀

一、本會於民國91年10月31日第二次修訂之財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」第25段取代原第一號「一般公認會計原則彙編」第五十四條之規定，原條文規定不變。
另刪除第二十條。
二、民國93年12月9日修訂後，財務會計準則公報第七號原第36段已更改為第44段。
三、無進一步研究之計劃。
(資料來源：19861104 會計研究發展基金會)