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◎母公司與其大陸子公司間產品生產銷售之會計處理。 Q：
甲公司負責所有客戶的接單作業，並由甲公司向廠商採購原物料及自製之半成品、次級品，運交大陸子公司，生產為成品，或由大陸子公司自行採購原物料投入生產，生產為成品；再交由大陸子公司生產成品回甲公司，或由大陸子公司直接將貨交予客戶。
試問：
一、甲公司運交大陸子公司之原料、自製半成品、次級品，可否以進銷貨方式處理？
二、大陸子公司製成之成品運交甲公司之交易，可否以進銷貨方式處理？
三、大陸子公司將成品直接運交客戶，甲公司與客戶之交易可否以進銷貨方式處理？
A：
一、加工產品之移轉，若其所有權或風險並未移轉，則非屬進銷貨型態，不應作進銷貨處理。
二、就經濟實質上考量，由於甲公司與大陸之被投資公司係聯屬公司，故其相互間交易之未實現損益均應依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第34段及第七號「合併財務報表」第36段之規定，將聯屬公司未實現內部損益消除。
(資料來源：20101230 會計人電子報377) ◎技術投資取得長期股權投資之處理。 Q：甲公司於99年7月轉投資乙公司計現金出資14億元及技術投資1億元，甲公司與乙公司並非聯屬公司，依投資計畫甲公司將於未來十三個月內，陸續提供相關技術，包括培訓被投資公司技術人員等技術指導，並約定讓該被投資公司於該計畫完成後達到量產階段。甲公司應如何處理有關該技術投資所取得之長期股權投資？
A：
1. 股權投資若非以現金支付，而是以勞務或其他資產交換，此時成本之決定，應以收到股票之公平價值，或提供勞務或交付資產之公平價值，以較為客觀明確者為準。
2. 甲公司對乙公司之長期股權投資如具重大影響力，應採用權益法評價，投資成本與股權淨值間之差額應依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第39段之規定辦理。
3. 此外，甲公司取得長期股權投資時，應貸記遞延貸項或其他適當科目，並於未來十三個月投入技術投資時，按合理有系統方法予以沖轉。
(資料來源：20101230 會計人電子報377) ◎納骨塔業於出售塔位時，其損益計算方式之疑義。 Q：納骨塔業於出售塔位永久使用權時，其出售塔位之相關成本是否應包含土地成本？
A：納骨塔經營業者出售塔位，買方取得塔位永久使用權且可自由轉讓，雖然未取得土地所有權，但賣方對該土地已無再開發使用之權，且納骨塔出售塔位之收入，已隱含出售土地收入在內，基於成本收入配合原則，土地成本應包含於出售塔位之相關成本中。
(資料來源：20101230 會計人電子報377) ◎權益法改採成本法有關財務會計準則公報第五號第50段之適用問題。 Q：
甲公司原採用權益法評價之長期股權投資，其被投資公司辦理現金增資，甲公司因未認購新股而造成持股比例下降，故由權益法改用成本法評價：此時，甲公司是否仍須依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第50段之規定調整投資之股權淨值增減數？
A：
甲公司因未認購被投資公司增資發行之新股致使持股比例下降，
致使須由權益法改用成本法評價，依財務會計準則公報第五號
「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第54段規定，投資帳
戶即以改變時之帳面價值作為成本，即投資損益應認列至改採成
本法之日為止。第50段之規定僅適用於權益法，前述情況因被投
資公司已無重大影響力，依第50段規定處理並無意義，故無須計
算股權淨值增減金額，調整「資本公積」及「長期投資
(資料來源：20101230 會計人電子報377) ◎投資公司出售證券損益之表達。 Q：
「證券商財務報告編製準則」第十七條規定，證券商之自營部門或承銷部門出售營業證券時，應以出售證券收入減出售證券成本之淨利（損）列示。「證券發行人財務報告編製準則」第十條亦規定，處分投資損益得以其淨額列示。由於投資公司之業務性質與證券商之自營部門相類似，是否應採用
相同之表達方式？
A：
投資公司之損益表以表達淨資產因投資活動而增加或減少之結果
為目的，故其出售投資證券損益在損益表中宜以淨額法表達。但
為提供更完善資訊予財務報表使用者，宜按財務會計準則公報第
三十四號「金融商品之會計處理」之分類，分別附註揭露其證券
出售收入與證券出售成本之總額。
(資料來源：20101230 會計人電子報377) ◎99年度執行業務者費用標準 (99年12月30日台財稅字第0990505581號令)
執行業務者未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，99年度應依核定收入總額按下列標準(金額以新臺幣為單位)計算其必要費用：
一、律師：30%
二、會計師：30%
三、建築師：35%
四、助產人員（助產師及助產士）：31%。但全民健康保險收入為72%
五、地政士：30%
六、 著作人：按稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費收入減除所得稅法第4條第1項第23款規定免稅額後之30%，但屬自行出版者為75%
七、經紀人：
(一) 保險經紀人：26%
(二) 一般經紀人：20%
八、 藥師：20%。但全民健康保險收入（含藥費收入）為92%；全民健康保險收入已區分藥費收入及藥事服務費收入者，藥費收入為100%，藥事服務費收入為20%
九、中醫師：
(一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規定應自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數，每點0.78元。
(二) 掛號費收入：78﹪
(三) 非屬全民健康保險收入
1.醫療費用收入不含藥費收入：20%
2.醫療費用收入含藥費收入：45%
十、西醫師：
(一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規定應自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數，每點0.78元。
(二) 掛號費收入：78%
(三) 非屬全民健康保險收入
1.醫療費用收入不含藥費收入：20%
2.醫療費用收入含藥費收入，依下列標準計算：
(１) 內科：40%
(２) 外科：45%
(３) 牙科：40%
(４) 眼科：40%
(５) 耳鼻喉科：40%
(６) 婦產科：45%
(７) 小兒科：40%
(８) 精神病科︰46%
(９) 皮膚科：40%
(１０) 家庭醫學科：40%
(１１) 骨科：45%
(１２) 其他科別：43%
(四) 西醫師在醫療機構駐診，駐診收入係與駐診醫療機構拆帳者，按實際拆帳收入減除20%必要費用。
(五) 診所與行政院衛生署所屬醫療機構合作所取得之收入，比照第1款至第3款減除必要費用。
(六) 人壽保險公司給付之人壽保險檢查收入，減除35%必要費用。
十一、獸醫師：醫療貓狗者32%，其他40%
十二、醫事檢驗師（生）：
(一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規定應自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數，每點0.78元。
(二) 掛號費收入：78%
(三) 非屬全民健康保險收入：35%
十三、工匠：工資收入20%，工料收入62%
十四、表演人：
(一) 演員：45%
(二) 歌手：45%
(三) 模特兒：45%
(四) 節目主持人：45%
(五) 舞蹈表演人：45%
(六) 相聲表演人：45%
(七) 特技表演人：45%
(八) 樂器表演人：45%
(九) 魔術表演人：45%
(十) 其他表演人：45%
十五、節目製作人：各項費用全部由製作人負擔者45%
十六、命理卜卦：20%
十七、書畫家、版畫家：30%
十八、技師：35%
十九、引水人：25%
二十、程式設計師：20%
二十一、 精算師：20%
二十二、 商標代理人：30%
二十三、 專利代理人：30%
二十四、 仲裁人，依仲裁法規定辦理仲裁業務者：15%
二十五、 記帳士、記帳及報稅代理業務人或未具會計師資格，辦理工商登記等業務或代為記帳者：30%
二十六、 未具律師資格，辦理訴訟代理人業務者：23%
二十七、 未具建築師資格，辦理建築規劃設計及監造等業務者：35%
二十八、 未具地政士資格，辦理土地登記等業務者：30%
二十九、 受大陸地區人民委託辦理繼承、公法給付或其他事務者：23%
三十、 公共安全檢查人員：35%
三十一、 依公證法規定之民間公證人：30%
三十二、 不動產估價師：35%
三十三、 物理治療師：
(一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規定應自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數，每點0.78元
(二) 掛號費收入：78%
(三) 非屬全民健康保險收入：43%
三十四、 職能治療師：20%。
(一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規定應自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數，每點0.78元
(二) 掛號費收入：78%
(三) 非屬全民健康保險收入：20%
三十五、 營養師：20%
三十六、 心理師：20%
三十七、 受委託代辦國有非公用不動產之承租、續租、過戶及繼承等申請者：30%
附註：本標準未規定之項目，由稽徵機關依查得資料或相近業別之費用率認定。
(資料來源：20101230 賦稅署)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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