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◎因資本公積不足而借記「保留盈餘」，日後產生同類性質之資本公積時之會計處理。 Q：投資公司於被投資公司增發新股時，若因各股東非按比例認購而使其投資淨值因投資比例變動而減少時，其差額應借記「資本公積」，若同類資本公積餘額不足則應借記「保留盈餘」。試問，投資公司作前述調整後，日後如產生同類資本公積，可否將原借記「保留盈餘」之金額予以轉回？
A：就保留盈餘之性質而言，保留盈餘係屬公司盈餘之剩餘部份，因此可供公司以任何方式加以處分。當公司應借記資本公積而資本公積不足，因而借記保留盈餘時，即為公司對保留盈餘所作之處分，因此不宜將原借記之保留盈餘予以轉回，以免使保留盈餘長期處於不確定狀態。
(資料來源：20070630 會計人電子報200) ◎國外進口原棉，期末存貨重置成本之決定。 Q：一、Ａ公司為一紡織公司，主要原料原棉均自國外進口，由於國際運輸關係，通常下單購買至報關進口驗收入庫，約需60天。
二、原棉期末評價係以重置成本作為市價。因運輸所產生1-2個月的時差，使得資產負債表日國內原棉行情係反映2個月前之國際原棉行情。
三、依財務會計準則公報第十號第3段第7款：「重置成本指目前購入相同存貨所需之成本。」所稱「目前購入」係指資產負債表日能於國內進料，或是指資產負債表日在國外購買而於一、二個月後始進料入庫之成本？尚有疑義。
國外進口原棉，期末存貨重置成本應以期末入庫之進料成本而定或以資產負債表日之原棉行情加計相關必要費用而定？
A：一、所謂重置成本係指於資產負債表日，依正常情況購買相同存貨所需之成本，在一般無重大時差情況下，可參考期末入庫之進料成本。
二、A公司之進貨方式為直接向國外下單購買，因國際運輸關係，入庫之進料價格為兩個月前之國際原棉行情。該價格如與資產負債表日之國際原棉行情有重大差異，原則上期末評價應依據資產負債表日國際原棉行情加計相關必要費用為重置成本。
(資料來源：20070630 會計人電子報200) ◎公開發行公司赴大陸地區從事間接投資，其投資資訊之揭露。 Q： 甲公司為一公開發行公司，委託註冊於香港之乙公司，以乙公司之名義，轉投資註冊登記於大陸之丙公司。依照委託契約，雙方約定條款如下：
一、甲公司以資金美金3,000,000元，以乙公司之名義於大陸申請投資設立丙公司，資金並由香港匯入大陸。
二、丙公司若有盈餘分配或結束營業，均透過乙公司轉撥該項資金。
三、乙公司基於委託投資關係，對丙公司所產生之權利、義務，均轉由甲公司承受，乙公司不保證其收益及盈虧。
試問：
一、甲公司帳列長期投資對象應為乙公司或丙公司？
二、若甲公司須採權益法評價該項投資，其投資損益係以甲公司對丙公司之持股比例計算，抑或以乙公司認列丙公司之投資損益後，甲公司再以對乙公司之持股比例認列之？
三、若丙公司之財務報表已達須經會計師簽證，因兩岸之一般公認會計原則不一，則應如何編製合併財務報表？
A：
一、甲公司委託註冊於香港之乙公司，以乙公司名義代為轉投資註冊登記於大陸之丙公司，就本案而言，若甲公司為丙公司之實質股東，甲公司除應於其財務報表中認列對丙公司之長期投資外，尚應揭露與乙公司間委託契約之重要內容。
二、若甲公司對丙公司之投資須採權益法評價，則甲公司應依其對丙公司之持股比例計算投資損益，此項投資損益之認列， 與甲公司有否投資乙公司無關。
三、如甲公司與丙公司欲編製合併報表時，則依財務會計準則公報第十四號第26段之規定，若丙公司之財務報表未依照我國一般公認會計原則編製，應先按我國一般公認會計原則調整之。
(資料來源：20070630 會計人電子報200)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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