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◎Q：公司若發生員工紅利轉增資，於計算每股盈餘之加權平均流通在外股數時，是否應追溯調整？ A：員工紅利轉增資係將未分配盈餘轉列股本，並未導致企業淨資產增減，其性質類似無償配股，應依財務會計準則公報第二十四號「每股盈餘」第19段之規定，於計算加權平均流通在外普通股股數時予以追溯調整，並於財務報表中揭露此一事實。
(資料來源：20060130 會計人電子報) ◎Q：汽車維修租賃是現代租賃市場流行風潮，我國政府機構明令自民國八十八年七月起公務用車應以維修租賃方式租用車輛不再購置，其與一般承租人以融資租賃方式購買車輛之情形不同。蓋車輛維修租賃租金之收取，除反映車輛成本外，利息費用、車輛之修繕、維護、保險及稅捐等費用亦包含在內，相較於融資租賃車輛租金之收取，主要係以融資本息之收回為目的，二者計算基礎不同，造成以融資租賃方式計算維修租賃之車輛帳務處理困難。又在汽車維修租賃制度下，承租人自始不以取得租賃車輛之所有權為目的，修繕維護亦統一由出租人負責，若採融資租賃，依規定係由承租人依租賃期間計提折舊，租賃車輛返還出租人時，又由出租人依營業租賃續提折舊，造成一個標的物分別由兩人計提折舊之情事，徒增雙方帳務處理之不便外，亦造成其帳務處理之不確實。然而，若按租約之基本精神，以營業租賃方式處理帳務，出租人收取現金時按期間以租金收入入帳，期間產生之相關稅費及折舊費用以當期費用認列將無上揭問題之產生，除符合收入費用配合原則外，更有帳務處理簡便之效益。依據財務會計準則公報第二號「租賃會計處理原則」，上述汽車維修租賃似符合第六段第四項規定，租賃開始時按各期租金所計算之現值總額，達租賃資產公平市價之百分之九十。然若各期租金先扣除修繕、維護、保險及稅捐等履約成本後再予計算現值總額，則可能未達其百分之九十之標準，上述汽車維修租賃係屬營業租賃或融資租賃？ A：一、公務機關或營業人以維修租賃方式租用車輛，於判斷租賃類別時，應依財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」處理，若符合第6段所列任一條件，即屬承租人之資本租賃：
(1)租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件轉移給承租人。
(2)承租人享有優惠承購權。
(3)租賃期間達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以上者。但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者，不適用之。
(4)租賃開始時按各期租金及優惠承購價格或保證殘值所計算之現值總額，達租賃資產公平市價減出租人得享受之投資扣抵後餘額90%以上者。
但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者，亦不適用。現值總額之計算，以租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率與出租人之隱含利率之較低者為準。
但隱含利率無法知悉或推知者，以非金融業最高借款利率為準。
出租人之資本租賃則於第7段規定，其除須具備前段所列舉四條件之一外，尚須符合下列兩條件：
(1)應收租賃款收現可能性能合理預估。
(2)應由出租人負擔之未來成本（例如保證租賃資產不因技術進步而受淘汰），無重大之不確定性。
二、對承租人而言，凡租約合乎四項條件之任何一項者，皆使租約具買賣資產之性質，例如租金現值達租賃資產公平市價90%以上。
三、履約成本若由出租人負擔，則租金中屬於支付履約成本之部分應從承租人之第四個條件所稱之「各期租金」中減除，以其淨額作為計算現值之基礎。因該部分係屬於承租資產之相關費用如保險、修理維護與稅捐等），而非資產本身之成本。
(資料來源：20060130 會計人電子報) ◎Q：企業出售以成本評價之股票投資，而於三年內再買回者，是否應調整相關損益？相關遞延收入如何表達？ A：企業於再買回以成本評價之股票投資時，應先沖回原出售損益。該遞延收入應列為資產減項。
(資料來源：20060130 會計人電子報) ◎Q：甲公司目前擁有二個事業部，經決議擬自今年6月將其中一個事業部獨立出來成立乙公司，由甲公司100%持有乙公司。另甲公司擬將該事業部之機器設備出售予乙公司。由於準備出售的設備雖然情況良好且無閒置狀況，但由於產業競爭十分激烈，獲利不易，經鑑價結果這些設備的市價低於出售時點之帳面價值，故甲公司將產生處分固定資產損失。
依據財務會計準則公報第五號第34段所述，凡投資公司與被投資公司間交易所產生之損益，於本年度尚未實現者，應加以消除。消除之方法若投資公司對被投資公司具有控制能力，則其公司間未實現損益應予全部消除。又如第36段所述，交易損益如屬折舊、折耗或攤銷性之資產所產生者，應依其效益年限分年認列。試問:擬出售機器設備交易之損失是否應予遞延？ A：母公司出售折舊性資產予子公司所產生之損失，於本年度尚未實現者，應加以消除。但有證據顯示資產價值有重大減損時，應就其減損部分立即認列損失。
(資料來源：20060130 會計人電子報) ◎Q：行動電話業者因促銷專案所產生之佣金支出及手機補貼款應如何處理？ A：就會計學理，佣金支出及手機補貼款等之推銷費用因未來經濟效益不確定，基於審慎原則應列為期間費用，不應遞延。惟若與客戶簽訂之契約中訂定客戶若提前解約則沒收保證金者，該已收取之保證金係由客戶負擔，對其未來繼續使用門號之意願影響重大，故佣金支出及手機補貼款等費用得於保證金減除可能無法收回款項之額度內予以遞延，按合約期限攤銷。但遞延金額不得超過合約期間內可能收取之最低月租費收入。客戶違約沒收保證金時，未攤銷之遞延金額應立即轉列為費用。
(資料來源：20060130 會計人電子報) ◎Q：一、軟體公司於某一電腦軟體研發完成，開始銷售(謂之初級版)，其建立技術可行性至完成產品母版為止所發生之成本已作資本化。 其後為了增添該電腦軟體之原有功能，乃以原初級版為基礎，進行升級版本之研發作業，該研發作業成本是否可參考(88)基秘字第071號函予以資本化，如是所資本化成本可否單獨個別列記金額，配合升級版之收入攤銷，或另作其他適當之處理？
二、又若情況改變，公司於市場上推出升級版後，初級版即不再有銷售，是則升級版之資本化成本與原初級版之資本化成本各應如何處理較妥？ A：一、依本會(88)基秘字第071號函釋，供出售、出租或以其他方式行銷所發生之電腦軟體成本，若係達到建立技術可行性之前所發生之成本，應作為研究發展費用，若屬建立技術可行性至完成產品母版為止所發生之成本則應資本化。問題所述升級版之研發作業成本亦應比照辦理。
二、依前述同函內容四所述：「符合前述資本化條件之電腦軟體成本應按產品別個別攤銷」，故升級版之資本化成本與原初級版之資本化成本，應依(88)基秘字第071號函所述原則分別攤銷，若公司於市場上推出市場升級版後，不再銷售初級版或初級版已無市場需求者，則原初級版尚未攤銷之資本化成本，應立即轉列為當期費用。
(資料來源：20060130 會計人電子報)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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