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◎關係人之認定疑義。 Q :
一、B公司及D公司係A公司納入編製合併財務報表之被投資公司，其中B公司為A公司與C公司分別以51%及49%出資所共同合資設立之子公司。
二、A公司與C公司合資設立B公司之合資條件為D公司獨家銷售B公司商品，C公司另須支付一筆通路費予D公司，B公司正式開始營運後，B、D公司仍依一般商業行為計算並給付銷售佣金。
三、依本會㚱基秘字第305號函釋，A公司對B公司及D公司具控制能力，應視為同一經濟個體（聯屬公司），其相互間為關係人，此外，A公司與C公司具有合資關係。
試問：
一、A公司與C公司是否為關係人？若然， A、C雙方在未因合資關係成為關係人之前，為達成合資之目的所簽訂之商業協議（即本案通路費之給付）否應仍為關係人交易？
二、D公司是否會因母公司與C公司合資，而必須於D公司之財務報表中將C公司視為關係人（B公司為A與C合資之子公司，D公司與B公司雖為聯屬公司但與C公司並無合資關係）？A公司在編製合併財務報表時，C公司給付予D公司之通路費是否會因為報導個體的關係而將該通路費視為關係人交易？
A：
一、A公司與C公司合資成立B公司，並對D公司具有控制能力，依㚱基秘字第305號解釋函之規定，A公司及其聯屬公司之所有成員皆與C公司為關係人。
二、A公司與C公司之合資條件為D公司須獨家銷售B公司商品，C公司並須支付一筆通路費予D公司。該協議雖於合資關係成立前，惟合資條件之履行係形成前段所述之關係人後，故仍屬關係人交易。
三、於D公司之個別財務報表中，其與B及C公司互為關係人，故D公司須揭露其獨家銷售B公司商品及收到C公司支付之通路費等交易。
四、於A公司之合併財務報表，因該合併個體與C公司互為關係人，故須揭露自C公司收到之通路費。
(資料來源：20091203 會計人電子報323) ◎銀行透支帳列科目疑義。 Q：現金及約當現金中可否包括銀行透支？
A：依本會(83)基秘字第011號函之規定，銀行透支應屬流動負債。惟該銀行透支若係企業整體現金管理之一部分且能隨時償還，則應包括於現金及約當現金中。此類帳戶管理之特徵為銀行帳戶餘額時常於正負數間波動。
(資料來源：20091203 會計人電子報323) ◎轉換公司債權益要素及相關會計處理疑義。 Q：
實務上轉換公司債之轉換價格重設條款通常包括兩種情況：
一、依反稀釋條款重設轉換價格（即根據除權或除息調整轉換價格），此種重設將使轉換公司債持有人因公司債轉換所得之普通股比例固定。
二、定期或不定期隨市價調整，此種重設將使轉換公司債持有人因公司債轉換所得之普通股比例變動，其調整之幅度可能訂有上限或下限。
試問：轉換公司債若具上述兩種情況，是否包含權益組成要素？發行公司於原始認列具上述第二種情況之轉換公司債時，應如何決定主債務商品及相關嵌入式衍生性商品之認列金額？
A：
一、約定反稀釋條款之轉換公司債，其轉換權仍符合財務會計準則公報第三十六號「金融商品之表達與揭露」分類為權益之條件，故除兼具有情況二外，此類轉換權應分類為權益。
二、約定將根據市價調整轉換價格之轉換公司債，無論其是否具反稀釋條款，其轉換權均不符合第三十六號公報分類為權益之條件，故此類轉換公司債並未包含權益組成要素。
三、約定將根據市價調整轉換價格之轉換公司債，其所嵌入具重設條款轉換權之價值變動反映發行公司普通股之價值變動，故其經濟特性及風險與主債務商品並非緊密關聯，應與主債務商品分別認列。發行公司應依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」第24段至第26段之規定，先決定具重設條款轉換權之公平價值，再以公司債發行金額減除轉換權公平價值後之餘額作為主債務商品之原始帳面價值。此類轉換公司債若尚嵌入買權或賣權，因買權或賣權與轉換權均相互關聯，故應視為單一之複合嵌入式衍生性商品，並依前述規定決定該複合嵌入式衍生性商品之公平價值作為原始認列金額。
(資料來源：20091203 會計人電子報323)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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