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◎待出售非流動資產處理疑義。 Q：A公司於96年9月20日經董事會決議，與B公司簽訂意向書，以營業讓與方式出售A公司及其間接投資之子公司C所持有與筆記型電腦及伺服器相關營業、資產及特定負債，以及A公司持有其他四家子公司之所有股份予B公司。A公司已依財務會計準則公報第三十八號將前述子公司、資產及負債分類為待出售項目。惟由於相關法律程序之申請及雙方細節協商需要一定之時間，加上A公司原已承接之客戶訂單亦將如期出貨，故上述待出售固定資產等至今仍繼續正常使用，待處分之各家子公司亦均維持正常營運。試問：A公司之待出售固定資產於繼續使用期間是否得繼續提列折舊費用？A公司於待出售子公司繼續營運期間是否得依權益法認列對子公司之投資損益？
A：
一、A公司之個別財務報表對其待出售子公司，應停止採用權益法而以停止採用權益法之日之帳面價值與資產負債表日之淨公平價值孰低者衡量。同時，A公司於編製合併報表時，亦應採相同之作法，於子公司分類至待出售子公司之日起，終止將子公司收益與費損編入合併財務報表。合併資產負債表中，應將分類至待出售子公司之資產、負債及相關之權益單獨列示，並以分類至待出售子公司之日之帳面價值與資產負債表日之淨公平價值孰低者衡量待出售子公司，及依財務會計準則公報規定衡量續後之負債，以決定總資產之金額。
二、由於非流動資產若分類為待出售非流動資產或屬待出售處分群組之一部分時，即表示該資產將不再透過持續使用而係透過出售以回收其價值，且即使企業持續使用該資產，其透過使用回收之金額亦非屬主要。此外，若分類為待出售非流動資產或待出售處分群組確定將於短期內完成出售交易，則依第三十八號公報規定提列之減損損失及若依其他公報而應提列之折舊費用（及減損損失）二者差異應屬很小。因此，A公司之待出售固定資產不得提列折舊、折耗或攤銷。
(資料來源：20091029 會計人電子報318) ◎上市（櫃）公司員工分紅股數計算基準。 Q：依公司法第235條規定，公司章程應訂明員工分配紅利之成數，惟員工分紅金額係於股東會始確定，上市（櫃）公司擬議發放員工分配股票紅利，其股數之計算基礎為何？
A：依公司法規定，員工分紅金額係依當期淨利決定，而非以企業本身之股票或其他權益商品價格決定，故企業如採發放股票方式時，應以決議分紅之金額除以股票公平價值決定應分發之股票紅利股數。企業為上市（櫃）公司者，考量實務運作之可行性，應以股東會決議日前一日之每股公平價值（收盤價），並考量除權除息影響後之金額，計算股票紅利股數。
(資料來源：20091029 會計人電子報318) ◎企業發行次順位無擔保強制轉換債券會計處理疑義。 Q：
A銀行以私募方式發行一五年期次順位無擔保強制轉換金融債券，主要發行條件如下：
1.前2年期之票面利率為6%，於每年年初支付利息，後3年期之票面利率為4%，每三個月底付息一次。
2.支付該金融債券之利息若將導致A銀行無法符合主管機關要求之資本適足率水準，A銀行可要求遞延支付該利息，且無須加計違約利息。
3.該金融債券於下列情形應強制轉換為A銀行普通股：
(1)到期日屆至。
𠯢(2)為維持A銀行之資本適足率達8%以上，或第一類資本比率達4%以上，由A銀行財務長要求該金融債券持有人依其持有比例一同轉換。
4.該金融債券之持有人，得於發行日後第31日起至到期日為止之期間內，自由要求將所持有之金融債券轉換為A銀行普通股，但不可要求賣回。A銀行亦不得於到期日前贖回或取消該金融債券。
5.轉換價格為每股新台幣2元。A銀行若於該金融債券發行後增發普通股、增發其他得轉換為A銀行普通股之有價證券或減少普通股（不含因庫藏股註銷之減資），則應依合約所訂公式調整轉換價格。
6.該金融債券之持有人若於發行後之第一年至第二年期間，將所持有之金融債券轉換為A銀行普通股，其預收之利息應返還予A銀行或直接扣減未來利息。
試問：A銀行所發行之次順位無擔保強制轉換金融債券，其會計處理為何？
A：
一、A銀行以私募方式發行次順位無擔保強制轉換金融債券所取得之對價，分屬該合約之轉換權、利息及本金三項組成要素於發行當時之公平價值。各組成要素於財務報表之分類如下：
堃1.利息：因A銀行不能無條件避免交付現金之合約義務，故應列為金融負債。
𡑔2.轉換權：該到期前之轉換權符合財務會計準則公報第三十六號「金融商品之表達與揭露」第13段分類為權益之條件，故應列為權益。
𤍣3.本金：因該金融債券到期時均會強制轉換為普通股，A銀行無須交付現金或其他金融資產清償，故應列為權益。
二、由於該金融債券同時包含屬金融負債之利息及屬權益之轉換權及本金，係一複合金融商品，A銀行宜就其組成要素分別認列負債及權益。A銀行應先決定利息部分（屬負債組成要素）之公平價值，轉換權及本金部分（屬權益組成要素）應一併認列為「資本公積」，其認列金額等於該金融債券之公平價值減除前述單獨衡量之負債組成要素公平價值。
三、A銀行所認列之金融負債，續後應依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之規定，以利息法計算之攤銷後成本衡量，惟該金融負債若分類為以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益者，應以公平價值衡量。A銀行所認列之權益，續後應依財務會計準則公報第三十六號「金融商品之表達與揭露」之規定，不得於財務報表認列其公平價值變動。
(資料來源：20091029 會計人電子報318) ◎母公司辦理減資，依比例銷除子公司持有母公司股票會計處理疑義。 Q：母公司辦理現金減資，減資比例為50%，減資時帳上同時有自行買回之庫藏股及子公司持有母公司股票而視為庫藏股票之部分，依91年8月22日經商字第09102172880號函規定，比例銷除庫藏股時，相關會計處理為何？
A：
一、母公司辦理現金減資時，對於帳上存有自行買回之庫藏股票，依經商字第09102172880號函之規定，應依比例銷除庫藏股票。此時，母公司對該等庫藏股票之處理應與退還普通股股款之會計處理一致，即按比例銷除之股本金額減少股本及庫藏股票帳面價值。
二、若母公司帳上存有子公司持有母公司股票而視為庫藏股票部分，於母公司辦理現金減資時，子公司及母公司之會計處理如下：
1. 子公司應依(93)基秘字第255號函之規定，將所退還之股款視為投資成本之收回，重新計算帳列備供出售金融資產之帳面價值，並依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之規定作續後評價。
2. 母公司應將長期投資中因子公司持有母公司股票而視為庫藏股票所重分類之金額減除母公司退還子公司股款。
(資料來源：20091029 會計人電子報318) ◎庫藏股票會計處理疑義。 Q：財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」所稱註銷庫藏股所沖轉之「保留盈餘」係指「未分配盈餘」，而「未分配盈餘」或「保留盈餘」是否包含「本期淨利」？
A：依本會(94)基秘字第273號函之規定，財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」第13段規定中所謂之「保留盈餘」係指「未分配盈餘」。未分配盈餘包括過去年度之保留盈餘或累積虧損，及本期純利或純損結算後轉入者。
(資料來源：20091029 會計人電子報318)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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