日正聯合會計師事務所─上櫃部　新聞佈告欄

　　財政部台北市國稅局表示：信託契約之受託人為信託業，且其受益人均為符合所得稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其信託財產發生之收入，扣繳義務人於辦理扣繳時，如驗明受託人提示之信託契約及其受益人所取得稽徵機關核發之免扣繳證明後，可於給付時免予扣繳所得稅款，但仍應以受託人為納稅義務人填報免扣繳憑單。
　　該局指出，營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合一定標準之公益信託，其受益人享有信託利益之權利價值免納所得稅，因而受託人實際分配信託利益，並依規定辦理扣繳時，其受益人如為前揭所得稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，並提示稽徵機關核發之免扣繳證明者，受託人可免予扣繳所得稅款，但仍應依規定填報免扣繳憑單。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎營利事業適用盈虧互抵相關規定

北區國稅局指出營利事業在適用所得稅法第三十九條規定，自本年度純益額中扣除前五年各期核定虧損者，應將各期依同法第四十二條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。

北區國稅局最近查核轄區內一家公司八十八年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司申報適用所得稅法第三十九條規定，將前五年核定虧損48,306,979元，自全年所得額中扣除，惟經查該公司於八十五及八十七年度取得免計入所得課稅之投資收益2,880,000元，依據財政部六十六年三月九日台財稅第三一五八０號函規定：「公司組織之營利事業適用所得稅法第三十九條規定，自本年度純益額中扣除前三年各期核定虧損者（按現已變更為五年），應將各該期依同法第四十二條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。」，乃調整減少前五年核定虧損5,760,000元，補徵稅額1,440,000元。

北區國稅局指出營利事業在適用所得稅法第三十九條前五年盈虧互抵規定時，常忽略要將虧損年度所取得之投資收益先行抵減當年度虧損額後以其餘額申報，而逕以稽徵機關核定之虧損數申報，造成被稽徵機關調整補稅。北區國稅局強調，營利事業在申報營利事業所得稅時，除依照所得稅法規定外，應再多參酌相關法規及解釋令規定，以免影響自身權益。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎出售房屋未提供證明文件，按財政部核定標準核課

　　財政部台北市國稅局表示：個人出售房屋計算財產交易所得時，若未提供買賣價格成本等證明文件，將按財政部核定之標準計算財產交易所得課稅。
　　該局指出，個人買賣房屋時，應將交易時之成交價額及成本費用之證明文件妥為保存，俾利辦理個人綜合所得稅之申報，至於出售房屋時未申報或未能提供符合規定交易時之成交價格及成本費用等證明文件時，以財產交易時點為準，適用財政部核定之當年度財產交易所得標準計算財產交易所得課稅。九十年度台北市依房屋評定現值之百分之二十計算。
　　該局進一步表示，前述之證明文件包括：
一、成本方面：包括取得房屋之價金、購入房屋達可使用狀態前支付之必要費用，如契稅、印花稅、代書費、規費、監證或公證費、仲介費等。
二、移轉費用方面：為出售房屋支付之必要費用，如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費等。
　　至於取得房屋所有權後，於出售前支付之各項費用，例如：使用期間繳納之房屋稅、管理費及清潔費、金融機構借款利息等，屬使用期間之相對代價，不得列為成本或費用減除。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎機關團體有銷售貨物勞務所得，應依法申報繳稅

自八十三年十二月三十日行政院發布『教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準』（以下簡稱『免稅標準』）修正條文後，除了符合免稅標準規定經主管行政機關許可設立之私立學校外，機關團體如有銷售貨物勞務所得，都應依法申報繳稅。

北區國稅局最近查核轄區內某一機關團體八十八年度結算申報案件，申報銷售貨物或勞務以外之所得一一、０００、０００元及銷售貨物或勞務之所得三二、０００、０００元（係本身之所得二七、０００、０００元及其附屬作業組織五、０００、０００元），合計當期餘絀數四三、０００、０００元。因用於與其創設目的有關活動之支出未達基金之每年孳息及其他經常性收入百分之八十，故依免稅標準第二條第八款但書規定，就當期餘絀數四三、０００、０００元報請主管機關查明並經財政部同意留供八十九年度使用。惟未就銷售貨物或勞務之所得三二、０００、０００元繳納所得稅。

北區國稅局提醒機關團體注意，如果在當年度有銷售貨物勞務所得，均應依法申報，並繳納結算自繳稅款，以免被稅捐稽徵機關發單補徵短繳自繳稅款外，並依規定加徵滯納金及滯納利息。
(資料來源：20020227 賦稅署)

財政部指出，九十年十一月十二日總統令公布修正公司法部分條文，其中修正第一百六十一條之一第一項，明定公司資本額達中央主管機關所定一定數額以上者︵依經濟部公告係指公司實收資本額達新台幣五億元以上之股份有限公司︶，應發行股票；其未達中央主管機關所定一定數額者，除章程另有規定者外，得不發行股票。增訂第一百六十二條之一第一項，明定公開發行股票之公司發行新股時，其股票得就該次發行總數合併印製。增訂第一百六十二條之二第一項，明定公開發行股票之公司，其發行之股份得免印製股票。上開相關股份之買賣，是否屬有價證券之買買？是否應課徵證券交易稅？是否應課徵所得稅？需進一步釐清。
財政部表示，依證券交易稅條例第一條第二項規定，公司發行之股票，屬有價證券。另參照證券交易法第八條規定，所謂發行，包括製作並交付實體有價證券之發行，或以帳簿劃撥方式交付有價證券之發行。依此：
一、公司依公司法第一百六十一條之一第一項前段及同法第一百六十二條規定製作實體股票發行者，上開實體股票之買賣，應依法課徵證券交易稅。其交易所得或損失，應適用所得稅法第四條之一規定。
二、公開發行股票之公司，依公司法第一百六十二條之一規定，就其發行新股總數合併印製股票，或依同法第一百六十二條之二規定，未就其發行之股份印製股票者，上開股份以帳簿劃撥方式進行無實體交易，係屬買賣有價證券行為，亦應依法課徵證券交易稅。其交易所得或損失，應適用所得稅法第四條之一規定。
三、公司依公司法第一百六十一條之一第一項後段規定不發行股票者，依該部八十年四月三十日台財稅第七九０一九一一九六號函規定，買賣該公司股份，不發生課徵證券交易稅問題，但屬財產交易，其財產交易之所得，應課徵所得稅。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎園區事業及免稅出口區事業銷售勞務與國外客戶，並取得外匯收入者，可適用零稅率

財政部表示，科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之外銷事業銷售勞務與國外客戶，並取得外匯收入者，其營業稅准予適用零稅率。
財政部說明，科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之外銷事業銷售勞務與其他免稅區之事業，依該部七十八年十月二十一日台財稅第七八０三五三五四六號函及八十三年二月二日台財稅第八三一五八二一九七號函規定，可適用零稅率，至其銷售勞務與國外客戶，可否適用零稅率，則乏明文規定。該部基於科學工業園區設置管理條例第二十條第三項及同條例施行細則第十七條業已規定，園區事業銷售勞務與國外客戶，可適用零稅率，及考量科學工業園區及免稅加工出口區同屬經濟特區，對同一交易事項如有不同之課稅方式，易滋生困擾，乃於日前核釋科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之外銷事業銷售勞務與國外客戶，並依加值型及非加值型營業稅法施行細則第十一條第二款規定取得外匯收入者，其營業稅准予適用零稅率。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎﹁九十年度稽徵機關核算執行業務者收入標準﹂及﹁九十年度執行業務者費用標準﹂

財政部表示，該部已核定﹁九十年度稽徵機關核算執行業務者收入標準﹂及﹁九十年度執行業務者費用標準﹂。前二項標準大致維持八十九年度收入及費用標準，僅小幅修訂，重點如下：
壹、九十年度稽徵機關核算執行業務者收入標準部分：
一、配合八十九年七月一日施行之訴願法，已刪除再訴願程序，爰刪除律師、會計師、商標代理人及專利代理人代理申請事項中有關﹁再訴願﹂文字。
二、商標註冊、異議等及專利申請、再審查等業務，係統一向經濟部智慧財產局辦理，各縣市政府並不受理此類案件，故商標代理人及專利代理人之收入標準，不再區分向中央申辦及向地方申辦之收費標準，一律修正為每件或每一程序。
三、增列依公證法規定之民間公證人之收入標準，依公證法第五章規定標準核計。
貳、九十年度執行業務者費用標準部分：
一、增列診所與行政院衛生署所屬醫療機構合作所取得之收入，其必要費用之減除標準，比照西醫師必要費用之減除規定辦理。
二、增訂依公證法規定之民間公證人所取得之收入，其必要費用之減除標準為三０％。
依據所得稅法施行細則第十三條第二項規定，執行業務者未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，稽徵機關得照同業一般收費及費用標準核定其所得額；又執行業務所得查核辦法第八條規定：﹁執行業務者於規定期限內辦理結算申報並能提供證明所得額之帳簿、文據調查者，其執行業務所得，應依帳載核算認定。其未依規定提供調查者，應依所得稅法第八十三條及同法施行細則第十三條規定訂定之收費及費用標準核定其所得額﹂，故乃有前二項標準之核定，俾作為核課依據。
財政部依據上開規定，核定﹁九十年度稽徵機關核算執行業務者收入標準﹂及﹁九十年度執行業務者費用標準﹂如附件。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎執行業務者本人日常膳食費不得以伙食費列支

該局表示轄內有周君納稅義務人，為××婦產科診所之負責人，八十六年度綜合所得稅結算申報，自行申報執行業務所得為二五三、三九四元，案經依查帳核定為一、一六五、一七三元，併課其當年度綜合所得稅，核定綜合所得總額為一、五四九、二三五元，淨額為九七三、七三三元，補徵稅款一○六、一八九元，申請人不服，就該執行業務費用中之伙食費申請復查，主張原查不應剔除其本人之日常膳食費，懇請准予追認伙食費云云，申請復查。

按「執行業務者本人日常之膳食費，係屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。」為財政部六十七年四月二十六日台財稅第三二七○一號函所明釋。

查本案周姓納稅義務人，為××婦產科診所之負責人，八十六年度綜合所得稅結算申報，自行申報執行業務所得為二五三、三九四元，經原核定依查帳查得其有列報本人（及執行業務者）之日常膳食費於伙食費中，而依前揭法條規定予以剔除，並無不合，應予維持。

該局提醒納稅義務人，若為執行業務者，勿將其日常膳食費以伙食費列支，以免被稽徵機關剔除，而遭補稅。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎取自幼稚園另開立之安親課輔班之勞務報酬，核屬薪資所得

財政部台灣省北區國稅局表示：取自幼稚園另開立之安親課輔班之勞務報酬，核屬薪資所得非屬免稅所得，仍應申報，以免漏報而遭裁處罰鍰。

該局表示轄內有李姓納稅義務人辦理八十五年度綜合所得稅結算申報時，漏報薪資所得計五一四、九四三元，漏繳所得稅額四一、八二四元，違反所得稅法第七十一條第一項規定，案經該局所屬大溪稽徵所查得，除補徵稅款四一、七五六元外，並依所得稅法第一百十條第一項規定處以所漏稅額兩倍以下之罰鍰計八、三ＯＯ元。李君不服，主張其任職於○○科學研究院附設××幼稚園，園方為照顧員工子女，另開立安親課輔班由其任教，是取自該園之薪資所得應屬免稅所得，請重新計算稅額云云，申請復查。

查按「左列各種所得，免納所得稅：二、托兒所、幼稚園、國民小學、私立小學及私立初級中學之教職員薪資。」「納稅義務人應於每年二月二十日起至三月底止，填具結算申報書，向該管稽徵機關，申報上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納。…」分別為所得稅法第四條第一項第二款、第七十一條第一項所明定。

查本案李姓納稅義務人辦理八十五年度綜合所得稅結算申報時，漏報薪資所得計五一四、九四三元，此有各類所得扣繳暨免扣繳資料影本附卷可稽，亦為申請人所不爭，原核定依前揭法條規定，併課當年度綜合所得稅，而補徵稅額四一、七五六元，依前揭法條規定，核無不合，應予維持

至申請人主張取自××幼稚園薪資所得應免稅乙節，經查系爭薪資所得係源自申請人所任教之××幼稚園另開立之安親課輔班之勞務報酬，此有該園負責人說明書附卷可稽，是本案系爭所得自不符合所得稅法第四條第一項第二款免稅規定，申請人主張系爭薪資所得應免稅，依法無據且對法令誤解，併予敘明。

該局提醒納稅義務人，取自幼稚園另開立之安親課輔班之勞務報酬，核屬薪資所得非屬免稅所得，仍應申報，以免漏報而遭裁處罰鍰。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎營業稅違章情節輕微案件，北市鬆綁

針對營業人違反加值型及非加值型營業稅法規定，應依同法第四十七條或五十一條規定裁罰案件，臺北市稅捐稽徵處已依據稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表使用須知說明第四點規定，就違章情節較輕者，訂定減輕裁罰金額或倍數作業規定，並經台北市政府財政局准予核備施行。
據該處表示：為減少訴訟案件及提升罰鍰收繳率，經依據財政部訂定稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表說明四，情節較輕者得減輕其罰之規定，將該處復查委員會歷次附帶決議及參考其他縣市稅捐稽徵處裁罰金額與倍數，並審酌本市營業人違章情形，因地制宜而訂定「台北市稅捐稽徵處加值型及非加值型營業稅違章案件減輕裁罰金額或倍數作業規定」，以期對營業人違章情節輕微者，一體適用減輕其罰之規定，並將該作業規定轉發各分處，自即日起參考辦理裁罰。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎銷售已課徵專賣利益之菸酒製品免課營業稅

臺北市稅捐稽徵處表示：九十一年一月一日菸酒專賣改制回歸稅制課稅後，各階段營業人銷售於九十年底已課徵專賣利益之帳列菸酒製品存貨，及其於九十一年一月一日以後購進之菸酒製品如確屬已課徵專賣利益，而免徵營業稅者，於嗣後銷售時，均可依加值型及非加值型營業稅法第八條第一項第十六款規定免徵營業稅。
如有任何疑問可利用該處免費服務電話０八００二三六九六九查詢，該處將竭誠為您服務。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎別讓權益睡著了！房屋使用情形變更請及早申請

景氣低迷使不少公司行號停業，許多房屋原來是營業用目前都已不再營業，台北市稅捐稽徵處提醒有這種情況者，趕快申請使用情形變更，以免多繳房屋稅。
目前住家用房屋稅率為1.2﹪，營業用房屋稅率為3﹪，非住家非營業用房屋稅率為2﹪，如房屋空置未使用而其使用執照所載用途為「店舖」、「辦公室」者，則按非住家非營業用稅率2﹪課徵，如空置房屋使用執照所載用途為「住家」，則按住家用稅率1.2﹪課徵。
稅捐處指出，房屋稅是依房屋「實際」使用情形「按月」適用不同稅率計課，並以每月十五日為分界點。如在每月十五日之前申請變更，房屋稅自當月起即適用新稅率，若在十六日以後才申請變更，新稅率下個月起適用。如房屋同時作住家及營業使用，應主動向稅捐稽徵機關申請依住家用及營業用的實際使用面積，分別適用不同稅率核課房屋稅以節省稅負。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎地價稅籍清查，該處籲請配合

臺北市稅捐稽徵處表示，自二月一日起至八月三十一日止，展開地價稅適用特別稅率用地清查，清查人員配有職員證及攜有清查作業指派函，屆時請納稅義務人配合辦理。
據該處表示：本次清查係以自用住宅用地、特定事業用地及公共設施保留地為查核對象。自用住宅用地除循例查核戶籍設立及有無出租或營業…等情形外，該處運用財政部臺北市國稅局八十九年度納稅人申報之租賃所得資料作為今年度之查核重點。特定事業用地指的是土地稅法第十八條所列各項事業用地，如工業用地、體育場所用地、加油站用地及停車場用地…等等，該處向臺北市政府建設局蒐集有關工廠停工、變更、遷移及註銷等查核資料，並輔以現場勘查方式，查核有無變更使用。公共設施保留地則查核是否仍為保留地。
該處更呼籲，上述土地如有未按原核定用途使用者，土地所有權人請速向土地所在地稅捐分處申報，以免經查獲受罰。土地所有權人接到該處查獲違反適用特別稅率用地規定通知函時，如有異議，請儘速申復，該處將另行派員複勘。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎公益彩券強強滾，稅課知多少

公益彩券風靡全臺，人人懷抱億萬富翁發財夢，各投注站出現空前人潮，投注站除應辦理營業登記外，其批售折扣尚需課徵營業稅，惟不需繳納印花稅。
台北市稅捐稽徵處表示：公益彩券承銷人屬營利事業者，其取得之批售折扣應依法開立統一發票課徵營業稅之規定，係指營業人之銷售額已達使用統一發票之標準者，應依法開立統一發票課徵營業稅而言，亦即公益彩券承銷人屬營利事業者，其取得之批售折扣收入及經營其他營業項目收入如平均每月達新臺幣二十萬元者，自應依法使用統一發票課徵營業稅；如未達使用統一發票之標準者，稽徵機關則依財政部所訂之查定辦法查定其營業額，並據以課徵營業稅，且不論承銷人是否已達使用統一發票之標準，其批售折扣部分皆無印花稅課徵問題。
至於中獎人，如中獎獎金超過新台幣二千元，應按２０%扣繳所得稅外，領取現金所開立之收據應貼千分之四印花稅票，如以銀行帳戶劃撥或領取銀行支票方式領獎，則可節省印花稅。
(資料來源：20020227 賦稅署)

◎地價稅籍清查，該處籲請配合

◎營業稅違章情節輕微案件，北市鬆綁

◎經濟部解釋公司法修正前後資本公積處理疑義

關於公司法九十年十一月十二日修正公佈刪除第二百三十八條有關資本公積之規定，回歸商業會計法及相關規定之適用，所衍生資本公積相關處理問題，經濟部於九十一年二月二十七日邀集財政部賦稅署、財政部證券暨期貨管理委員會、中華民國會計研究發展基金會、中華民國會計師公會全國聯合會、會計界及法律界等產、官、學代表研商因應措施。
經濟部表示，本次會議獲致共識如下：
一、「處分資產之溢價收入」之會計處理：
𨦼九十年度發生者，依商業會計處理準則第三十四條第三項規定，依其性質列為營業外收入或非常損益。
𢚘八十九年度以前所累積者，依企業自治原則，由公司自行決定要保持為資本公積，或轉列為保留盈餘，惟應經最近一次股東會或全體股東同意，且所有數額應採同一方式且一次處理。
二、資產重估增值在公司法修正後已無須轉列資本公積，惟商業會計法第五十二條仍規定應轉列資本公積，在商業會計法未修法前，仍應依其規定辦理。
三、修正後公司法第二百四十一條「超過票面金額發行股票所得之溢額」其範圍包括：
𨦼以超過面額發行普通股或特別股溢價。
𢚘公司因企業合併而發行股票取得他公司股權或資產淨值所產生之股本溢價。
啇庫藏股票交易溢價。
䳭轉換公司債相關之應付利息補償金於約定賣回期間屆滿日可換得普通股市價高於約定賣回價格時轉列之金額。
启因認股權證行使所得股本發行價格超過面額部分。
琗特別股或公司債轉換為普通股，原發行價格或帳面價值大於所轉換普通股面額之差額。
喆附認股權公司債行使普通股認股權證分攤之價值。
喩特別股收回價格低於發行價格之差額。
嘅認股權證逾期未行使而將其帳面餘額轉列者。
𡣗因股東逾期未繳足股款而沒收之已繳股款。
四、修正後公司法第二百四十一條「受領贈與之所得」其範圍包括：
指與股本交易有關之受領贈與：
𨦼受領股東贈與本公司已發行之股票。
𢚘股東依股權比例放棄債權或依股權比例捐贈資產。
五、公司法第一百六十七條之一所稱「已實現資本公積」係指「超過票面金額發行股票所得之溢額」及「受領贈與之所得」資本公積，但受領本公司股票於未再出售前非屬已實現資本公積。
(資料來源：20020227 經濟部)

回首頁