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◎有關貴會函詢「36號公報首次適用年度前期財務報表揭露疑義」。 發文日期：九十四年十一月二十四日
發文字號：（九四）基秘字第三三○號
主旨：有關貴會函詢「36號公報首次適用年度前期財務報表揭露疑義」乙案，復如說明，請查照。
說明：
一、財務會計準則公報第三十六號「金融商品之表達與揭露」對會計年度開始日在中華民國九十五年一月一日(含)以後之財務報表適用之，故於編製九十五年度之比較財務報表時，屬適用日以前之財務報表得不適用財務會計準則公報第三十六號「金融商品之表達與揭露」之規定，而依財務會計準則公報第二十七號「金融商品之揭露」之規定揭露，並應於九十五年度財務報表中附註敘明此一事實。
二、惟嗣後如財務會計準則公報有相關規定時，應依照公報辦理。
(資料來源：20051124 會計研究發展基金會) ◎公共事業接受政府機關之捐贈資產會計處理疑義。 發文日期： 民國94年11月24日
發文字號： (94)基秘字第331號
主 旨 ： 公共事業接受政府機關之捐贈資產會計處理疑義。
相關公報
財務會計準則公報第二十九號「政府輔助之會計處理準則」。
問題背景
一、甲機關係公用性大眾鐵路運輸事業，為政府100%持有之國營事業。交通部鐵路工程改建局為解決交通問題，並基於社會整體資源運用為考量，執行重大鐵路交通建設政策，並於興建交通建設時，先行拆除甲機關營運使用中之固定資產，再將完工資產撥交甲機關營運使用，致使甲機關必須認列鉅額報廢損失。
二、交通部鐵路工程改建局撥交予甲機關使用之資產，於財務規劃階段即評估不具財務效益，投資無法回收。且甲機關於決定鐵路運輸運價時，所使用之客貨運輸成本亦排除政府補助重大工程折舊。致甲公司受贈資產後，徒增折舊、營運與維護等龐大經營成本，而無相對應之收益。
三、甲機關現行依財務會計準則公報第二十九號「政府輔助之會計處理準則」發布前之規定，於受贈資產時貸記「資本公積」。
會計問題
一、甲機關取得交通部鐵路工程改建局受贈資產，係基於配合政府擴建交通政策，並承擔環島內陸運輸服務，符合政府捐助之條件，其取得及提列折舊是否可依財務會計準則公報第二十九號規定處理？
二、受贈電車線、路軌及隧道等固定資產受贈時列記「遞延收入」，惟須經常維持十足使用效能，因其維護費用悉數列為收益支出，故不提列折舊，依現行會計制度規定報廢時，將全數轉列為報廢損失，是否可於報廢時，再將遞延收入同額轉列收入，俾達收入與費用配合？
三、財務會計準則公報第二十九號第29段「本公報生效日前之政府輔助，未依公報處理者，無須追溯調整。」如甲機關可依財務會計準則公報第二十九號規定處理，於初次採用時，是否需調整帳列相關受贈公積？
解釋函內容
一、鐵路改建工程局贈與甲機關營運使用之資產，若係為配合政府政策而與提升甲機關營運績效無關，且於決定鐵路客貨運輸運價時，前述資產之折舊費用不納入客貨運輸成本考量者，甲機關對此類資產之會計處理，宜比照財務會計準則公報第二十九號「政府輔助之會計處理準則」之規定，視為與資產有關之政府捐助。
二、甲機關之前未比照財務會計準則公報第二十九號處理者，該資產成本尚未提列折舊部分，宜於比照財務會計準則公報第二十九號處理時，自受贈公積轉列為遞延收入，其續後並依折舊費用之提列比率分期認列為捐助收入。
三、主管機關另有規定者，應依其規定辦理。
(資料來源：20051124 會計研究發展基金會)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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