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◎避險會計適用疑義 Q：企業從事兩種以上幣別之遠期外匯買賣合約交易，如何認定其性質係屬避險交易？
A：
依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」第120段之規定，避險關係唯有同時符合下列所有條件時，始應適用第121至133段避險會計之規定：
(1)於指定避險開始時，有關避險關係、企業之風險管理目標及避險策略，應有正式書面文件。該書面文件至少應載明避險工具、相關被避險項目或交易及被規避風險本質之辨認，與如何評估避險工具抵銷欲規避風險造成被避險項目之公平價值或現金流量變動之有效性。
(2)避險預期能達第三十四號公報第78段所稱高度有效抵銷被規避風險所造成之公平價值或現金流量變動，且此一特定避險關係與原書面文件所載之風險管理策略一致。
(3)以預期交易之現金流量避險而言，該預期交易必須是高度很有可能發生且其現金流量之變動將影響損益。
(4)避險之有效性能可靠衡量，亦即被避險項目之公平價值或現金流量及避險工具之公平價值能可靠衡量。
(5)企業應持續評估避險有效性，且於指定避險之財務報表期間內均確定該避險為高度有效。
(資料來源：20110323 會計人電子報388) ◎航空公司飛機翻修費用之會計處理 Q：
一、依飛機修護技術準則規定，航空公司之飛機機身及發動機設備於飛行達一定時數或年數後，須執行重大翻修，並經檢查合格後，始可繼續飛行營運。
二、依第一項所述其翻修產生之費用，為其飛行設備繼續營運所必要之支出，且其有效期間為二至八年不等，另外在一般飛行設備處分時，其處分價格係受該飛機機身或發動機是否已進行過翻修及翻修時點為何而有所影響。
前述飛機翻修費用是否得認定該項支出具有未來經濟效益？並將該支出資本化，於通常之效益期間，分年攤銷為維修費用？
A：就會計學理而言，資產購入後所發生之成本，能增加未來之經濟效益者應資本化，僅能維持現有服務潛能者應列為當期費用。所謂能增加未來經濟效益，係指符合下列情況之一者：
1.延長資產之耐用年限。
2.增加服務潛能或產品產量。
3.改善服務品質或產品品質。
4.降低服務成本或產品生產成本。
航空公司之飛機機身及發動機於營運期間內定期翻修，該翻修費用若僅能使飛機保持正常可用狀態，應作為期間費用。若可增加未來經濟效益者得資本化，並於該項支出之效益年限內分期攤銷。
(資料來源：20110323 會計人電子報388) ◎建設公司適用完工比例法認列售屋利益之疑義 Q：建設公司可否採用「完工比例法」認列售屋利益？
A：建設公司應依本會(78)基秘字第099號函所規定之六項條件判斷，若某工程符合全部條件，方能適用完工比例法。此外，僅支付價款已達其個別契約價款15%之銷售合約，始得按完工比例法計算，支付價款未達其個別契約價款15%之銷售合約，仍應按全部完工法處理。至於六項條件中之工程總成本應包括工程成本、土地成本、利息資本化金額、遞延攤銷費用及土地增值稅等。
(資料來源：20110323 會計人電子報388) ◎揭露稅額扣抵比率之疑義 Q：
一、 企業於估計資產負債表日後至預計盈餘分配日前之股東可扣抵稅額增減變動情形，若有執行上之困難時，是否仍應依財務會計準則公報第二十二號「所得稅之會計處理準則」第39段之規定揭露稅額扣抵比率？
二、 企業編製期中財務報表時，是否仍應揭露稅額扣抵比率？
A：
一、 企業預計當年度盈餘分配之稅額扣抵比率，對報表使用者是一攸關資訊，此一資訊惟有企業本身才能預估，估計資產負債表日後至預計盈餘分配日前之股東可扣抵稅額之增減變動情形，雖有執行上之困難，但對最瞭解企業情況甚至為企業規劃未來方向之管理當局若無法作合理之估計，一般之財務報表使用者更難以自行估算，故企業仍應根據現有資料、過去之經驗及對未來之預測作最佳之估計。
二、 至於期中財務報表若其資產負債表日為分配前年度盈餘之除息、除權基準日前，
仍應依當時之情況估計股東可扣抵稅額，並予以揭露。
(資料來源：20110323 會計人電子報388) ◎土地增值稅準備表達之疑義 Q：企業依政府公告之土地現值調整土地帳面價值，並提列相關之土地增值稅準備，試問該土地增值稅準備在財務報表上如何表達？
A：土地增值稅準備係因土地重估之過去事項所產生之經濟義務，能以貨幣衡量，並將以支付經濟資源之方式償付，其性質係為負債之一種，而非評價科目，且通常不會於一年或一個營業週期內償付，故應列為長期負債。
(資料來源：20110323 會計人電子報388)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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