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◎吸收合併被投資公司時，關於長期股權投資成本與股權淨值間差額之會計處理疑義。 Q ：
一、甲公司於民國九十二年九月投資乙公司，持股比例為99.94%並按權益法評價。甲公司轉投資之目的在取得乙公司持有座落於緊臨甲公司工廠之土地使用權，投資差額發生之原因在土地之價差，而非在於其他資產。
二、甲公司於民國九十八年四月經股東會決議通過增資發行新股60股以取得乙公司少數股東0.06%之持股，並吸收合併乙公司。
試問：甲公司對乙公司之採權益法之長期股權投資，其因土地所產生之投資成本與股權淨值間之差額是否應於甲公司吸收合併乙公司時，轉入土地成本認列？
A ：
一、甲公司於九十二年九月對乙公司之股權投資比例達99.94%，依據財務會計準h第五號公報規定，甲公司應於當年度採用權益法處理，在計算投資成本與股權淨值之差額時，即應將乙公司之資產按公平價值評價，並依性質加以攤銷（如屬土地及存貨則不攤銷），如該項差額確屬土地帳面價值低列所致，自得將土地升值，於編製合併報表時，並應將被投資公司（乙公司）之資產按公平價值調整。
二、甲公司於九十八年四月發行新股以吸收合併乙公司之少數股權時，乙公司之資產應按九十二年度投資99.94%時所調整之公平價值，減除累積折舊後之帳面餘額，作為合併基礎。
(資料來源：20100223 會計人電子報333) ◎應補或應退稅款之會計處理。 Q：所得稅補繳或退還之會計處理為何？
A：就會計觀點而言，所得稅之補繳或退還應作為核定補繳或退還年度之費用或收入處理，不得作為前期損益之調整。
(資料來源：20100223 會計人電子報333) ◎會計原則變動累積影響數之計算。 Q：
甲公司成立於民國80年，目前僅物料存貨即達數千種，因而由人工作業改為電腦作業，存貨流程亦由先進鮃X法改為移動加權平均法。依財務會計準則公報第八號「會計變動及前期損益調整之處理準則」規定，應計算會計原則變動累積影響數。惟於決定若自始即採用新會計原則（移動加權平均法）所追溯計算之期初保留盈餘應有數額時，由於僅保存十年之帳冊，如何追溯計算過去二十年存貨進出情形成為問題。此外，甲公司主張：(1)其物料達數千種之多，若要一一計算，事實上有相當之困難。(2)過去數年間物價變動不大，先進先出法與移動平均法對存貨計價之總值差異不大。
試問：
一、甲公司存貨計價方法變動應有之會計處理為何？
二、數千種物料存貨難以一一計算累積影響數，是否符合「事實困難無法計算累積影響數」之條件？
三、改變當期之期初保留盈餘與若自始即採用新會計原則所追溯計算之期初保留盈餘應有之數額間差異不重大時，得否不計算會計原則變動累積影響數？
A：
一、甲公司存貨評價方法由先進先出法改為移動平均法，係屬會計原則變動，應依財務會計準則公報第八號「會計變動及前期損益調整之處理準則」第10段之規定辦理。所謂「自始即採用新會計原則」，係指自公司成立開始即採用新會計原則，但如因法令規定，帳冊僅保存十年，得自十年前開始算起。
二、在判斷第八號公報第12段所規定「事實困難無法計算累積影響數時」，如帳簿憑證因逾法定保存期限而銷燬，或因不可抗力因素（如水災、火災）而喪失時，亦可能使全部或部分會計原則變動之累積影響數無法計算。至於計算繁複並非「事實困難無法計算」。
三、如計算結果累積影響數之金額非屬重大，或在計算之前根據相關資料判斷計算結果將不重大，得不計算會計原則變動之累積影響數。
(資料來源：20100223 會計人電子報333) ◎企業購入以外幣發行之外國公司債，匯率變動時之會計處理。 Q：
甲公司委託日本證券公司－乙公司以面額購入某日本公司債，所支付之價款以日幣為單位。該期間所產生之債券利息收入（日幣），甲公司並未立即兌換為新台幣，而仍以日幣存於乙公司之該公司帳戶內。嗣後甲公司將此公司債委託乙公司以超出面額之價格出售，所得之帳款仍以日幣存於乙公司之該公司帳戶內。
試問：
一、外幣利息收入應按何時之匯率入帳？
二、該外幣公司債出售時之相關帳務處理為何？
三、出售外幣公司債之所得若未予匯回時，其會計處理？
A：
一、甲公司購入日本公司債所產生之利息，應以賺得利息時之匯率入帳。
二、公司債出售時，甲公司應以出售總額減除購入成本或帳面價值（依實際情形而定）後乘以出售時之即期匯率，列為出售公司債之損益（如有應計利息並應將應計利息部分減除）；購入成本或帳面價值乘以出售時之即期匯率與購入時匯率間之差額，列為匯兌損益（如為跨期間，則以出售時之即期匯率與上期期末匯率計算。上期之應計利息應單獨以應收利息列帳）。
三、若出售公司債款之款項仍以日幣續存於日本之證券公司，甲公司應於每一會計期間結束時，以當時之即期匯率計算匯兌損益。
(資料來源：20100223 會計人電子報333)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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