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◎建設公司適用完工比例法處理疑義。 Q：建設公司採「完工比例法」認列自地自建工案之收益，其「完工比例」可否以總投入成本（含土地成本）佔預計工程總成本（含土地成本）之比例計算？
A：
一、建設公司以包工包料方式建房預售，若符合本會(78)基秘字第099號函釋，則可依財務會計準則公報第十一號第9段之規定，適用「完工比例法」認列售屋利益。
二、工程之利益主要係源於房屋之興建而產生，故出售土地之利益應隨著房屋完工之比例而逐期認列，而非投入土地成本即有利益產生。本會(88)基秘字第138號函釋中於計算六條件時，工程總成本中應包括土地成本，但於計算完工比例時，若採工程成本比例法，應將土地成本排除於計算完工比例中。
(資料來源：20080523 會計人電子報246) ◎子公司買賣長期股權投資依第五號公報第50段處理之疑義。 Q：
一、甲公司為一上市公司，下有100%持有之境外公司乙，乙公司並持有一外國上市公司丙之70%股權。
二、今乙公司擬於93年7月處分丙公司部份股權，使投資比例自70%降至20%，並認列處分投資利益新台幣一億元，甲公司因透過100%持有之乙公司，故亦認列投資收益一億元。
三、乙公司續於93年8月認購丙公司之現金增資股，使持股自20%回升至50%，由於係非按比例認購，依我國財務會計準則公報第五號第50段，應將所投資之股權淨值增減數，調整長期投資及資本公積，若資本公積餘額不足時，其差額應借記「保留盈餘」。甲公司因乙公司此項交易須借記保留盈餘約新台幣八仟萬元。
四、如上述二及三之交易，導致甲公司93年第3季之淨利暴增，但對股東權益之淨影響僅為新台幣二仟萬元，由於季報表並未包括股東權益變動表，將誤導投資大眾。
試問：
甲公司對上述二、三、之交易，為避免誤導投資大眾，可否於93年第3季損益表逕以淨額認列投資收益？
A：
由於長期股權投資之處分損益是否實現，應視管理當局有無處分之意圖，以及經濟實質上有無處分之後果。故乙公司於處分丙公司部分股權後，又於短期內認購其現金增資股，此時，若乙公司於處分丙公司部分股權時，已意圖短期內再以現金增資方式購回，且認購比例較原持有比例顯著為高，則應將原出售利益予以遞延。嗣後認購現金增資新股，調整股權淨值增減數時，應先行沖回遞延利益。若遞延利益尚有貸餘，該餘額應轉為已實現利益；若遞延利益不足時，則借記帳上由長期投資所產生之「資本公積」，若仍不足再行借記「保留盈餘」。
(資料來源：20080523 會計人電子報246) ◎所得稅相關問題。 Q：未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅之會計處理？
A：財務會計準則公報第二十二號「所得稅之會計處理準則」第32-1段規定「依稅法規定，未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅部分，其盈餘分配在公司章程內已有明確規定者，得從其規定於所得發生年度估列為當年度費用。嗣後股東會若有變更盈餘分配時，再按財務會計準則公報第八號『會計變動及前期損益調整之處理準則』有關會計估計變動之規定處理。其盈餘分配在公司章程內未有明確規定者，應俟股東會決議後方可列為費用。」
(資料來源：20080523 會計人電子報246) ◎母子公司營業性質不同，其合併損益表之表達。 Q：若母子公司因營業性質不同，於編製合併損益表時應如何表達？
A：若母子公司營業性質不同，編製合併損益表時，應依財務會計準則公報第七號「合併財務報表」規定辦理，惟為避免閱表者之誤解，宜將子公司之營業收入列於合併損益表「營業收入」項下，以「其他營業收入」科目列示。
(資料來源：20080523 會計人電子報246)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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