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◎以專門技術作價投資會計處理疑義。 Q：以專門技術（無形資產）作價投資另一公司時，投資公司應作何種會計處理？
A：
一、營利事業以專門技術（無形資產）作價投資另一公司時，應以該項股權之公平價值，或所提供勞務或交付資產之公平價值，兩者較客觀明確者，作為成交價格，並以此成交價格計算無形資產之處分損益。另若投資公司取得被投資公司有表決權之股份具重大影響力，則應依財務會計準則公報第五號之規定將無形資產處分損益視為未實現損益加以消除。惟若投資公司係以後續提供之勞務價值作價投資另一公司時，則應依本會(87)基秘字第080號函釋處理。
二、企業若以營業讓與方式移轉資產取得被投資公司股權，且其移轉資產中包含無形資產時，應依本會(91)基秘字第128號函釋處理。
(資料來源：20060820 會計人電子報) ◎員工認股選擇權之相關會計處理。 Q：本會(92)基秘字第070、071、072號函所稱非酬勞性認股計畫之條件中，「認購權應在合理期間內行使」及「行使價格按市價打折，其折扣不得大於公司所能節省之對外公開發行股票之成本」二項條件是否有更明確之說明？
A：
一、認購權應在合理期間內行使所稱「合理期間」，原則上為不超過認股計畫行使價格確定後之31日內。
二、問題所述對行使價格之條件，係指市價打折之金額並未超過下列二者較大者：
1.提供給股東每股之折價。
2.因未對外公開發行所節省之每股成本。
(資料來源：20060820 會計人電子報) ◎長期股權投資有關投資成本與股權淨值差異之處理疑義。 Q：
甲公司原持有乙公司約25％股權，在甲公司於95年3月20日再度取得乙公司約75％股權後，甲公司為持有乙公司100％股權之母公司。則甲公司於95年3月20日取得被投資公司時，有關投資成本與股權淨值之差異之會計處理為何？
A：
甲公司於民國95年3月20日購買乙公司約百分之七十五股權時，其經濟實質為企業合併，故應依財務會計準則公報第二十五號「企業合併－購買法之會計處理」之規定處理。
(資料來源：20060820 會計人電子報) ◎以低於面額價格折價發行股票時股票發行成本處理疑義。 Q：甲公司於折價發行股票過程中，因發行股票而支出之必要成本，是否於同種類股票溢價發行產生之資本公積不足沖抵時，借記保留盈餘項下之未分配盈餘？
A：甲公司因折價發行股票而支出之必要外部成本，應借記同種類股票溢價發行產生之資本公積，如有不足，則借記保留盈餘。惟若金額不重大時，亦得列為當期費用。此外，公司亦應單獨揭露因發行新股而支出之必要外部成本金額。惟主管機關另有規定時，應依其規定辦理。
(資料來源：20060820 會計人電子報) ◎土地轉列存貨之時點 Q：國營事業欲將自有土地用以開發興建工業區或住宅並予以出售，該筆土地原帳列「其他資產」項下，何時得將其自「其他資產」轉列「存貨」項下？
A：國營事業之主要營業活動包括開發興建工業區、廠商、商業大樓、國民住宅並加以出售之業務者，欲將自有土地用以開發興建時，應於立法院審議通過營業預算且積極從事開發興建時，將原帳列「其他資產」之土地轉列「存貨」。惟相關主管機關另有規定者，應依其規定辦理。
(資料來源：20060820 會計人電子報)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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