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◎資本租賃中有關租賃期間之疑義。 Q：租賃期間未達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以上，但有非屬優惠續租之續租權，其性質是否屬於營業租賃？
A：
一、依財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」第6段之規定，承租人之資本租賃，指符合下列條件之一者：
1. 租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件轉移給承租人。
2. 承租人享有優惠承購權。
3. 租賃期間達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以
上者。
但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分
之三以上者，不適用之。
4. 租賃開始時按各期租金及優惠承購價格或保證殘值所計算
現值總額，達租賃資產公平市價減出租人得享受之投資扣減後餘額90%以上者。但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者，亦不適用。
二、本案例就租賃期間而言，不符合條件3.，惟於判斷其租賃類
別時，仍應考慮其餘條件是否符合。
(資料來源：20101202 會計人電子報373) ◎長期諮詢顧問合約中按淨資產增值之一定百分比支付顧問費之會計處理 Q：A公司與B公司簽訂委任諮詢顧問合約，為期十年，A公司除每年應按實收資本額之一定百分比支付顧問費外，並約定合約終止時A公司須按淨資產（即股東權益淨值）增值之一定百分比支付B公司顧問費。A公司於該合約終止時一次支付之顧問費，是否應於合約存續期間按年估列相關費用？
A：A公司於合約終止時按淨資產增值之一定百分比支付之顧問費，應於合約存續期間分期估列相關費用，其估列方法得以該期間淨資產增值金額乘上合約所訂定之百分比計算。
(資料來源：20101202 會計人電子報373) ◎百貨公司裝潢補助費收入之會計處理。 Q：甲百貨公司向專櫃廠商收取專櫃各項裝潢工程之補助款，其會計處理為何？
A：甲百貨公司向廠商收取之裝潢補助費收入，其性質為裝潢設備之補助款，依本會(83)基秘字第062號函之規定，應作為裝潢設備之減少，超出實際投入之裝潢成本部分，始可列為營業外收入。
(資料來源：20101202 會計人電子報373) ◎有線電視業者合併相關之會計處理。 Q：甲公司及乙公司均為某一地區之有線電視系統業者，經營
區域及收視客戶來源重疊，兩家公司為了避免惡性競爭，
同意合併。由於各自擁有網路設備，如合併後，勢必一組
網路設備必須閒置不用並拆掉。甲乙兩公司合併後，將產
生極大經濟利益，可否將拆掉網路設備所造成之損失轉列
為合併後公司商譽？
A：依財務會計準則第二十五號第17段之規定，因收購而取得之可辨認資產與承擔之負債，不論是否列示於被收購公司之財務報表上，均應按收購日之公平價值衡量。收購公司將所取得可辨認淨資產之公平價值與收購成本比較，若收購成本超過所取得可辨認淨資產之公平價值，應將超過部份列為商譽；若所取得可辨認淨資產公平價值超過收購成本，則其差額應就非流動資產（非採權益法評價之金融資產、待出售非流動資產、遞延所得稅資產及預付退休金或其他退休給付除外）分別將其公平價值等比例減少之，若減少至零仍有差額時，應將該差額列為非常利益。資產與負債之公平價值，得依據獨立專家之估價報告，或參考資產於收購價格分攤期間出售之價格衡量之。此外，依財務會計準則公報第二十五號第21段之規定，收購公司對於自企業合併所取得之商譽，應依財務會計準則第三十五號「資產減損之會計處理準則」之規定，每年定期進行商譽之減損測試，並於發生特定事項或環境顯示商譽可能發生減損時，立即進行減損測試，不得攤銷該商譽。
(資料來源：20101202 會計人電子報373)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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