|
◎「網際網路業製造業及技術服務業購置設備或技術適用投資抵減辦法」 「網際網路業製造業及技術服務業購置設備或技術適用投資抵減辦法」，依促進產業升級條例有關規定，每二年須作修訂，今年適逢修法年度。本次修正草案將購置自動化設備之投資抵減率由現行十三％降為十一％，主要係考量九十二年六月十一日經總統公布施行恢復進口國內無產製儀器設備得免徵關稅之海關進口稅則相關增註規定，且依據本局八十八年委託專業機構所作之研究，在進口免關稅優惠不取消的條件下，其購置設備之合理投資抵減率約在百分之十一，爰予做一調整。另本辦法修訂凡於九十三年一月一日至九十四年十二月三十一日之期間訂購，並於訂購日之次日起兩年內交貨者，均得依本辦法規定適用投資抵減，本局刻正依行政程序法預告中，將於近日會同財政部報請行政院核定發布實施。
(資料來源：20040419 工業局) ◎營利事業列報呆帳損失應注意事項 南區國稅局表示，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有下列情事之一者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。
㘉因倒閉、逃匿、和解或破產之宣告，或其他原因致債權之一部或全部不能收回者。
𤷫債權中有逾期兩年，經催收後未經收取本金或利息者。上述債權逾期二年之計算，係自該項債權原到期應行償還之次日起算；債務人於上述到期日以後償還部分債款者，亦同。
國稅局說明，營利事業列報呆帳損失，其屬債務人倒閉、逃匿，無從行使催收者，除取具郵政事業無法送達之存證函外，並應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址；債務人居住國外者，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之證明；債務人居住大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明；其屬和解者，如為法院之和解，包括破產前法院之和解或訴訟上之和解，應有法院之和解筆錄，或裁定書正本；如為商業會、工會之和解，應有和解筆錄；其屬破產之宣告或依法重整者，應有法院之裁定書正本；其屬申請法院強制執行，債務人財產不足清償或無財產可供執行者，應有法院發給之債權憑證；其屬逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明。
該局籲請營利事業，列報呆帳損失應注意依上述規定取具相關證明文件，以免遭剔除而被補稅。
(資料來源：20040419 賦稅署) ◎投資大陸，小額結匯20萬美元以下，採小額申報制 央行日前修定發布「銀行業輔導客戶申報外匯收支或交易注意事項」，開放多項結匯新措施。日後外商在台分公司只要出具財報文件，不須等到辦理所得稅申報結算核定，就可提前將盈餘資金匯回國外母公司。此外，因應經濟部放寬企業赴大陸地區投資限制，日後企業20萬美元以下的大陸投資資金，也採申報放行制。
過去外商企業在台分公司，必須等到5月所得稅結算申報核定後，才能將年度盈餘結匯至國外母公司。央行放寬規定後，該類企業待財報出爐後，只要檢附分公司認許文件，或會計師簽證財務報表，經銀行業確認後，也可辦理結匯，不須等到五月申報繳納所得稅，結匯作業程序可縮短至少1至2個月，便於辦理資金分批匯出規劃。
新修正辦法也開放，企業赴大陸投資資金若在20萬美元以下，只要附上投審會申報證明，並經銀行業確認後，就能直接到銀行辦理結匯，結匯金額不列入企業每年5,000萬美元的累積結匯額度內計算。
央行也放寬外匯收支或交易申報的申請條件，過去業者一定要附上律師或銀行業的證明，才能辦理，即日起申請人若具備會計師出示的「無故意申報不實意見書」，也能在結匯申報後，辦理申報內容變更手續。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎大陸實施緊縮貨幣政策 中國人民銀行宣布，從4月25日起，提高存款準備率0.5個百分點，亦即由現行的7%提高到7.5%。經濟學家預測，此舉將立刻使金融機構凍結人民幣1,100億元資金，雖然可減緩經濟過熱壓力，但股市與房市將遭到波及。
為了解決貨幣信貸增長偏快、通貨膨脹壓力加大等問題，中國人民銀行從去年起，宣布一連串經濟降溫措施。
去年9月，人民銀行已將6%的存款準備率調升1%，3月25日又宣布實施差別存款準備率。中國人民銀行表示，目前執行7%存款準備率的金融機構，將執行7.5%的存款準備率。此外，根據差別存款準備率制度要求，資本適足率低於一定水平的金融機構，則將執行8%的存款準備率。
為抑制增長過快的人民幣供給額，人行最近也透過公開市場操作，連續發行八次短期央行票據，每次人民幣600億元，總額達3,050億元。不過，由於發行利率過低，無法吸引流動資金，造成實際發行量只達5到6成，資金面依舊寬鬆。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎公開發行公司發放股東會紀念品之函釋 93/04/09發文字號：台財證三字第０0930001482號)
「公開發行公司出席股東會使用委託書規則」第11條第2項規定，公開發行公司每屆股東會如有紀念品，以一種為限，其數量如有不足時，得以價值相當者替代之；公司得依委託人數，交付紀念品給徵求人及受託代理人，再由其轉交委託人。故徵求人僅得以轉交公司所提供之當次股東會紀念品予所徵得之委託人，不得自行以等值之其他商品交付予委託人。
(資料來源：20040419 證期會) ◎當債務人對其相對人擁有金融資產與金融負債之互抵權時，得將相關金融資產及負債相互抵銷以?額列示，其互抵之條件為何？是否會對財務報表上之損益產生影響？又除列與互抵在財務報表上之表達有何不同？ A：1.依財務會計準則公報第二十七號「金融商品之揭露」第27段之規定，金融資產與金融負債互抵權之存在，必須同時符合下列四項條件：
(1)雙方互欠對方債務且其金額可確定。
(2)財務報表編製主體有權扺銷其欠對方之債務。
(3)財務報表編製主體意圖從事抵銷。
(4)互抵權利具備法律上之執行效力。
2.依國際會計準則委員會於2003年12月最新發布之 IAS 32 「金融商品：揭露與衡量」第44段規定，企業將財務報表上所認列之金融資產及金融負債相互抵消並以淨額列示，與自財務報表中除列金融資產或金融負債並不相同。金融資產及金融負債相互抵消不會產生利得或損失之認列，而金融商品之除列不僅會從資產負債表中移除先前已認列之項目，同時也會產生相關之利得或損失。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎Q：某公開發行公司於認股權證發行日後，若因普通股股份發生變動(即辦理現金增資、盈餘轉增資、資本公積轉資、公司合併、股票分割及辦理現金增資參與發行海外存託憑證等)而調整認股價格，是否影響本會(92)基秘字第070、071及072號函所規定「公平價值法」中之「酬勞成本」計算？ A：公司採公平價值法處理酬勞性員工認股選擇權計畫者，其計畫若因辦理盈餘轉增資、資本公積轉增資、股票分割等情況進行調整，致使行使價格產生變動，且該行使價格之變動係依反稀釋條款所自動調整，則應維持原認股計畫之酬勞成本；但若該行使價格之變動並非反應反稀釋條款而增加該計畫之公平價值，則視為公司新發行認股選擇權計畫以取代原計畫，並產生額外之酬勞成本。所增加認股選擇權之公平價值為下列二者之差異數：
1.依本會(92)基秘字第070、071、072號函釋所確定之修正後認股選擇權計畫之公平價值。
2.原認股選擇權計畫於即將修正前之公平價值，此價值係採下列二期間較短者，依(92)基秘字第070、071、072號函釋所確定：
(1)原認股選擇權計畫之預期剩餘存續期限。
(2)修正後認股選擇權計畫之預期存續期間。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎Q：公司存貨如屬生命週期短且價格下降快速者，於採成本與市價孰低法評價時，其相關市價應如何決定方屬適當？ A：依財務會計準則公報第十號「存貨之評價與表達」第20段規定，市價之決定應以會計期間結束日為準。因此，存貨應依資產負債表日之市價為評估成本與市價孰低之依據，期使財務報表能公允表達資產負債表日之經濟實質狀況。此外，因存貨之特性可能造成資產負債表日與財務報表提出日間之市價產生重大變化時，應依財務會計準則公報第九號「或有事項及期後事項之處理準則」第20段之規定於財務報表中加以揭露。其具有財務影響者，並應揭露其估計之影響數或無法估計之事實。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎我國不動產證券化有關服務資產及服務負債之會計處理探討 茲依我國財務會計準則公報第三十三號「金融資產之移轉及負債消滅之會計處理」第36段之精神，將金融資產證券化類比至不動產證券化，則企業因承擔不動產之服務而產生服務資產或服務負債，其會計處理如下：
1.服務資產與服務負債應於財務報表分別報導。
2.因不動產出售或證券化而保留之服務資產，應按其出售或證券化當日相對公平價值，分攤原帳面價值並予衡量；因不動產出售或證券化而承受之服務負債，應以公平價值作為原始衡量。
3.購入服務資產或承受服務負債時，應按支付價格視為公平價值作為原始衡量。
4.服務資產應於服務期間內，依直線法分期攤銷。
5.服務資產應於後續評估價值是否減損，其程序如下：
(1)服務資產應依相關不動產之主要風險特性分為若干群組。此等風險特性可能包含不動產用途(例如，不動產為商業辦公大樓、購物中心、住宅或其他）、規模、創始日、期間及地理位置。
(2)每一群組服務資產之帳面價值與公平價值應依群組別比較，並依各群組分別認列「服務資產減損損失」及「備抵減損損失」。未認列為服務資產者，其公平價值不得列入減損之衡量。
(3)已提列「備抵減損損失」者，若市價回升時，應於「備抵減損損失」貸方餘額內認列回升利益。
6.服務負債應於服務期間內，依直線法分期攤銷。然若因後續事項致使負債之公平價值增加並因而超過帳面價值，例如真正或預期未來現金流量之金額或時間，與原先規劃之現金流量比較具有顯著之改變，則服務機構應更正原先之估計，並將增加之義務認列為損失。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎國際審計準則(International Standard on Auditing)545「公平價值衡量與揭露之查核」簡介(一) 近年來，不論是國際會計準則或是美國一般公認會計原則，都明顯增加使用公平價值做為資產、負債及特定權益之評價基礎。因此，在不同的產業環境及日趨複雜的交易及事項中，公平價值的衡量、表達與揭露更為重要。國際審計準則（International Standard on Auditing）545「公平價值衡量與揭露之查核」之制定目的，即在於對財務報表中公平價值衡量與揭露之查核建立準則並提供指引。
有關國際審計準則545「公平價值衡量與揭露之查核」之內容，包括下列項目：
1.瞭解企業決定公平價值衡量與揭露之程序與相關控制程序，並作風險評估。
2.評估公平價值衡量與揭露之適當性。
3.使用專家報告。
4.測試企業公平價值之衡量與揭露：包括(1) 測試管理當局之重要假設、評價模式及相關資料、 (2)進行獨立之公平價值估計及 (3) 期後事項之考量。
5.評估公平價值之揭露。
6.評估查核程序之結果。
7.客戶聲明書。
8.與治理單位之溝通。
此外，為有助於了解國際審計準則545「公平價值衡量與揭露之查核」，下期將就相關基本原則予以說明。
(資料來源：20040419 會計人電子報) ◎員工認股權之會計處理釋例及財務報表揭露。 甲公司於01年1月1日通過一項酬勞性員工認股選擇權計畫，給與公司100名主管每人10,000股之普通股認股權。計畫中規定員工若服務滿三年，即可行使其既得認股權，若員工未履行服務義務而中途離職，其認股權將被註銷。普通股認股權之行使價格為$40，當日甲公司普通股之市價為每股$50，員工可於獲取認股權後兩年內行使。依過去之經驗，甲公司主管每年離職率約為3%。茲分別就公平價值法與內含價值法列示甲公司應有之處理：
公平價值法
[第1年]
01/1/1 備忘記錄，註明給與主管1,000,000股認股權
若採選擇權評價模式估算每股認股選擇權之公平價值為$30，則給與日(01年1月1日)估計酬勞成本之計算方式為：
估計員工可獲得之既得認股權
10,000股×100人×0.97×0.97×0.97＝912,673股
$30×912,673股＝$27,380,190
01年應攤計酬勞費用為：
$27,380,190÷3＝$9,126,730
甲公司應作分錄如下：
01/12/31 員工薪資(酬勞費用) $9,126,730
認股權 $9,126,730
註：甲公司亦可假定全部主管均服務滿三年獲得認股選擇權，據此估計酬勞成本，俟員工實際提早離職時，再調整酬勞成本。公司若以此種方式所估計之酬勞成本為$30,000,000（10,000股×100人×$30＝$30,000,000），當年度之分攤金額為$10,000,000。
[第2年]
甲公司於02年底若發覺實際離職率較高，應為5%，估計之既得認股權修正為：
10,000股×100人×0.95×0.95×0.95＝857,375股
估計之酬勞成本為：
$30×857,375股＝$25,721,250
02年應攤計之酬勞成本為：
$25,721,250×2/3－$9,126,730＝$8,020,770
甲公司02年12月31日應作分錄如下：
01/12/31 員工薪資(酬勞費用) $8,020,770
認股權 $8,020,770
[第3年]
若甲公司至03年12月31日實際離職員工為12人，則既得認股權為：
10,000股×88人＝880,000股
酬勞成本為：
$30×880,000股＝$26,400,000
03年應攤計之酬勞成本為：
$26,400,000－$9,126,730－$8,020,770＝$9,252,500
01/12/31 員工薪資(酬勞費用) $9,252,500
認股權 $9,252,500
[第4年]
若於04年全部主管皆行使其認股權，共計880,000股，每股認股權之帳面價值為$10，另收取$40之現金(行使價格)，則甲公司應作分錄如下：
現金($40×880,000股) $35,200,000
認股權($30×880,000股) $26,400,000
普通股股本($10×880,000股) $8,800,000
資本公積-普通股發行溢價 $52,800,000
內含價值法
[第1年]
01/1/1 備忘記錄，註明給與主管1,000,000股認股權
衡量日(01年1月1日)估計酬勞成本之計算方式為：
估計員工可獲得之既得認股權
10,000股×100人×0.97×0.97×0.97＝912,673股
（$50-$40）×912,673股＝$9,126,730
01年應攤計酬勞費用為：
$9,126,730÷3＝$3,042,243
甲公司應作分錄如下：
01/12/31 員工薪資(酬勞費用) $3,042,243
認股權 $3,042,243
[第2年]
甲公司於02年底若發覺實際離職率較高，應為5%，估計之既得認股數修正為：
10,000股×100人×0.95×0.95×0.95＝857,375股
估計之酬勞成本為：
（$50-$40）×857,375股＝$8,573,750
02年應攤計之酬勞成本為：
$8,573,750×2/3－$3,042,243＝$2,673,590
甲公司02年12月31日應作分錄如下：
02/12/31 員工薪資(酬勞費用) $2,673,590
認股權 $2,673,590
[第3年]
若甲公司至03年12月31日實際離職員工為12人，則既得認股權為：
10,000股×88人＝880,000股
酬勞成本為：
（$50-$40）×880,000股＝$8,800,000
03年應攤計之酬勞成本為：
$8,800,000－$3,042,243－$2,673,590＝$3,084,167
03/12/31 員工薪資(酬勞費用) $3,084,167
認股權 $3,084,167
[第4年]
若於04年全部主管皆行使其認股權，共計880,000股，每股認股權之帳面價值為$60，另收取$40之現金(行使價格)，則甲公司應作分錄如下：
現金($40×880,000股) $35,200,000
認股權($10×880,000股) $8,800,000
普通股股本($10×880,000股) $8,800,000
資本公積-普通股發行溢價 $35,200,000
公司採公平價值法認列酬勞成本，於財務報表揭露之資訊例舉如下：
酬勞性員工認股選擇權計畫
公司截至××年12月31日為止有兩項酬勞性員工認股選擇權計畫，皆依公平價值法認列所給與之酬勞成本，於××年與××年分別於帳上認列＄×××與＄×××之酬勞成本。依據01年所訂定之計畫，公司共計須給與符合資格之主管×××股之普通股認股權；依據02年所訂定之計畫，公司共計須給與符合資格之主管×××股之普通股認股權。此兩項酬勞性員工認股選擇權計畫之行使價格皆等於給與日公司股票之市場價格，且員工可於獲取認股選擇權後×年內行使。選擇權皆於1月1日給與，01年所訂定之計畫於××年12月31日成為既得認股權；02年所訂定之計畫於××年12月31日成為既得認股權。
公司採用公平價值法估計酬勞成本，並採Black-Scholes選擇權評價模式估計給與日認股選擇權之公平價值，各該項因素於××年與××年之加權平均資訊分別如下：全部2年之股利率為1.5﹪；預期價格波動性為26﹪與29﹪；01年計畫之無風險利率為6.5﹪與7﹪；02年計畫之無風險利率為7.4﹪與6.8﹪；01年計畫之預期存續期間為6年與5年；02年計畫之預期存續期間為5年與4年。
於××年及××年此兩項與酬勞性員工認股選擇權計畫相關之數量及加權平均行使價格之資訊揭露如下表：
××年
××年
認股選擇權
數量
加權平均行使價格
數量
加權平均行使價格
期初流通在外
×××
＄××
×××
＄××
本期給與
×××
××
×××
××
本期行使
(×××)
××
(×××)
××
本期沒收
(×××)
××
(×××)
××
期末流通在外
×××
××
×××
××
期末仍可行使之
認股選擇權
×××
×××
本期給與之認股選擇權加權平均公平價值
＄××
＄××
下表揭露截至××年12月31日酬勞性員工認股選擇權計畫流通在外之資訊：
截至資產負債表日流通在外之認股選擇權
目前可行使認股選擇權
行使價格之範圍
××年12月31日
流通在外之數量
加權平均預期
剩餘存續期限
加權平均行使價格
××年12月31日
可行使之數量
加權平均行使價格
＄××至＄××
×××
××年
＄××
×××
＄××
＄××至＄××
×××
××
××
×××
××
＄××至＄××
×××
××
××
×××
××
＄××至＄××
×××
××
××
×××
××
＄××至＄××
×××
××
××
×××
××
公司若採內含價值法認列酬勞成本，則公司除須重新估計酬勞成本外，亦須揭露前述與公平價值法相關之資訊，茲例舉額外須揭露之資訊如下：
酬勞性員工認股選擇權計畫
公司截至××年12月31日為止有兩項酬勞性員工認股選擇權計畫，皆依內含價值法認列所給與之酬勞成本，於××年與××年分別於帳上認列＄×××與＄×××之酬勞成本。若採公平價值法認列酬勞性員工認股選擇權計畫，財務報表之擬制淨利與每股盈餘資訊列示如下：
××年
××年
淨利
報表認列之淨利
＄×××
＄×××
擬制淨利
＄×××
＄×××
基本每股盈餘
報表認列之每股盈餘
＄×××
＄×××
擬制每股盈餘
＄×××
＄×××
稀釋每股盈餘
報表認列之每股盈餘
＄×××
＄×××
擬制每股盈餘
＄×××
＄×××
(資料來源：20040419 會計人電子報)
|
日正聯合會計師事務所-上櫃部
回首頁