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◎接受政府補助購建折舊性資產之處理疑義。 Q：接受政府補助購建折舊性資產，其補助款應如何認列收入？
A：財務會計準則公報第二十九號「政府輔助之會計處理準則」第16段規定，與資產有關之政府捐助符合第14段所述條件者，應列為遞延收入，其與折舊性資產有關者，應按該折舊性資產之耐用年限，依折舊費用之提列比率分期認列為捐助收入。意指按該資產每年提列之折舊費用占可折舊金額（成本減估計殘值）之比例，計算當年度捐助收入。
(資料來源：20091118 會計人電子報321) ◎不動產證券化售後租回疑義。 Q：A金控公司子公司B、C及D出售其共同擁有之大樓予「不動產投資信託基金」之受託機構，由於該棟大樓原供各金控子公司資訊單位使用，故金控各子公司以售後租回方式繼續使用各樓層，惟其中C公司出售樓層中有部分係由A金控公司另一子公司E租回。A金控公司於編製合併報表時是否應將C公司出售並由E公司租回部分之出售利益視為整體不動產售後租回交易，將出售利益遞延？
A：
一、依財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」第27段之規定，承租人如將原自有資產出售於出租人再行租回時，其出售與租回應視為一次交易，出售資產損益應予遞延，記入「未實現售後租回損益」科目。但若該資產之公平價值低於其帳面價值時，此兩者之差額應於出售當期認列損失。「未實現售後租回損益」之攤銷，依租約之性質而定，若屬營業租賃，應按資產預期租用期間攤銷之；若屬資本租賃，則按其性質依該號公報第21段之年數或期間攤銷之。
二、A金控公司之子公司C出售其與其他子公司（B及D）共同擁有之大樓予「不動產投資信託基金」之受託機構後，由A金控公司另一子公司E租回C公司出售之部分樓層之交易，由於C公司與E公司均屬A金控公司編製合併報表主體之一，即A金控公司對該二公司具實質控制關係，就A金控公司合併報表而言，經濟實質上係該經濟個體將資產出售予不動產投資信託基金受託機構後再行租回，因此，A金控公司於編製合併報表時，對E公司租回C公司所出售部分樓層之交易，亦應依前述售後租回之方式處理。
(資料來源：20091118 會計人電子報321) ◎債權處分利益認列疑義。 Q：
一、A公司係屬製造業，為紓解廠房及土地使用之不足，於96年以321,320仟元向一資產管理公司購入B公司與某一銀行間之債權，該項債權之抵押擔保標的為土地10,000坪及建物1棟。
二、A公司為使法院早日處理該項債權之抵押土地及建物，多次向法院聲請清償債務強制執行，惟均遭B公司之其他債權人反對而作罷，以致該項債權遲遲無法強制執行。
三、C公司為B公司之同業，其為取得B公司之生產設備及其他廠房，於97年間與A公司及B公司之其他債權人接洽購買債權及讓與事宜，並於98年1月底與A公司簽妥債權讓與契約。該項債權讓與契約中明定，C公司以500,000仟元向A公司承購對B公司之債權，並於C公司取得前揭債權抵押之土地與建物所有權後，應將約定範圍之土地（計4,000坪）及其建物，分別以土地每坪44仟元及建物總價60,000仟元售予A公司。前揭債權移轉價金500,000仟元業於98年1月31日由A公司全數收訖。
四、截至目前為止，C公司仍在處理債權相關問題，因尚未取得房地所有權，故未能履行前揭債權讓與合約中之出售房地予A公司。該項債權之處理，預期短期間內仍無法完結（A公司、B公司及C公司均非屬財務會計準則或法令所稱之關係企業）。
試問：A公司於向C公司取得債權讓與價金500,000仟元，並除列公司帳上對B公司債權帳面價值321,320仟元時，債權讓與價金與債權帳面價值之差額178,680仟元，是否可全額立即認列為債權處分利益？
A：A公司所取得之債權係為不良債權，並非一般產生之正常債權，依(92)基秘字第025號函規定，該等債權收回或處分之收益認列應以成本回收法處理。A公司雖與C公司約定以500,000仟元之價金將帳面價值為321,320仟元之債權移轉予C公司，惟此債權移轉合約中尚有一附帶條件為C公司取得此債權抵押物之所有權後，A公司須以236,000仟元購回抵押物之部分土地及建物。故A公司移轉此債權是否產生債權處分利益，除考慮當初購入此債權之成本外，亦應將契約約定之後續支出納入考量。由於目前A公司收取C公司之債權移轉價金，並未超過此債權成本及契約約定後續支出合計數，故A公司尚未有處分債權利益。
(資料來源：20091118 會計人電子報321) ◎航空器維修合約收入認列疑義。 Q：A公司經營之業務包括負責維持政府機構之特定機隊、航空器維修、航空器材買賣等，其中航空器維修之金額重大，且工期通常超過一年，或雖未達一年但分屬不同會計年度，合約中均訂有完工後之驗收條款。關於航空器維修之勞務收入，於存有客戶驗收條款時應如何認列？
A：
一、依本會(97)基秘字第132號函釋，A公司之航空器維修勞務收入應依財務會計準則公報第三十二號「收入認列之會計處理準則」關於勞務提供之規定處理，當提供勞務之交易結果能合理估計時，應以資產負債表日交易之完成程度認列收入；惟若存有客戶驗收條款時，除須依該函之規定外，應依下列規定處理。
二、公司提悀妓ㄔX或勞務存有客戶驗收條款，且客戶未來是否驗收合格尚屬不確定時，收入應於客戶已完全驗收接受或驗收條款已過期失效時認列。合約之驗收條款若賦予客戶下列權利，通常存在前述不確定情況：
1. 檢測送交之產出或勞務。
2. 要求賣方於原始產出送達或原始勞務完成後，提供額外之服務（例如要求賣方安裝產品或進行試車）。
3. 確認於驗收完成前之其他必要執行工作。
但下列三種存有驗收條款之情況，非屬驗收合格與否之不確定情況：
1. 驗收條款係依賣方已具體規範之客觀標準所訂定（例如產出或所提供之勞務有瑕疵或不符賣方已發布之規格時，顧客有權退回或要求更換）且賣方能證明其產出或所提供之勞務符合該客觀標準：一般而言，該等條款使同一層級之顧客擁有相同之權利，且賣方通常在不須考量顧客之特定狀況下，即可確保顧客之滿意度。故於此情況下，該驗收條款與保固條款並無差異，該等勞務提供後預計發生之保固費用應依第三十二號公報第10段規定處理。
2. 驗收條款係依買方已具體規範之客觀標準所訂定（亦即顧客特定之驗收條款－customer-specific acceptance provisions，該等條款促使賣方必須評估工程完成或合約執行程度），且同時符合下列兩項條件：
(1) 賣方能可靠證明其產出或所提供之勞務於顧客驗收前已符合所有客觀標準。
(2) 賣方能合理預期雙方之檢測結果無重大差異。
雖然顧客正式簽收係賣方提供符合驗收條款之最佳證據，若賣方於符合此情況且符合其他收入認列之原則下，認列收入尚屬妥適。
3. 驗收條款與一般之保固條款相同。
三、上述A公司應判斷客戶驗收合格是否為不確定之情況，若非屬不確定，且提供勞務之交易結果能合理估計時，應以資產負債表日交易之完成程度認列收入；若存在不確定之情況，則全部收入應俟客戶已完全驗收接受或驗收條款已過期失效時認列。
(資料來源：20091118 會計人電子報321) ◎房客使用相關建築物及設施之折舊及租金處理疑義。 Q：觀光旅館業對於因房客使用相關建築物及設施所產生之折舊及租金，應列為營業成本或營業費用？
A：營業成本之定義，係指因營業活動而銷售商品或提供勞務等所必要之成本。因房客使用相關建築物及設施之折舊及租金係觀光旅館業賺得營業收入之必要成本，故應列為營業成本。
(資料來源：20091118 會計人電子報321) ◎未認列過渡性淨給付義務處理疑義。 Q：A公司之退休金會計處理於98年起改採財務會計準則公報第十八號「退休金會計處理準則」辦理，是否應重編以前年度報表？產生之未認列過渡性淨給付義務，可否一次估列為退休金成本？
A：A公司改採財務會計準則公報第十八號「退休金會計處理準則」辦理時，依本會(93)基秘字第201號函之規定，得將未認列過渡性淨給付義務一次估列為退休金成本，而不分期攤銷，惟應於附註加以揭露。此外，A公司之退休金會計處理改採第十八號公報辦理，非屬錯誤更正，不得重編以前年度報表，故A公司於98年度適用第十八號公報，不得追溯重編以前年度之財務報表。
(資料來源：20091118 會計人電子報321) ◎進口貨物未經使用即報關退運出口如何辦理營業稅退稅釋疑 日期文號： 財政部98.11.18台財稅字第09804546160號
摘要： 進口貨物未經使用即報關退運出口如何辦理營業稅退稅釋疑
主旨： 一、營業人進口貨物，在完納各項進口稅捐經海關放行後，未經使用即原貨報關退運出口，不再復運進口，可依海關代徵營業稅稽徵作業手冊參、十四規定向進口地之海關申請退還營業稅。但以在原貨物進口之翌日起3個月內及復運出口前申請核辦，並提供有關證件，經查明屬實者為限。前開進口貨物如係機器設備，得於安裝就緒試車之翌日起3個月內及復運出口前申請核辦。
二、進口貨物如僅部分使用，發現品質不符後，將「未經使用」品質不符部分退運出口，該退運出口之貨物，仍符合海關代徵營業稅稽徵作業手冊參、十四規定未經使用之條件。
三、本部92年8月4日台財稅字第0920454034號函，自即日廢止。
(資料來源：20091118 賦稅署)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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