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◎存貨成本疑義。 Q：
甲公司係CD及DVD空白光碟片製造商，所生產之裸片（屬半成品）雖已可使用，但並非客戶接受之商品。甲公司供正常營業出售之製成品，需依客戶需求進行包裝後才達到可銷售出貨之狀態，包材佔整體製成品之成本經常達30%以上。客戶所要求之包裝型態及所耗用之包材相當複雜，且不同客戶所要求之樣式亦有差異。甲公司購入之包裝材料僅供包裝使用，而不以作為商品銷售為目的。試問：甲公司包裝裸片所使用之包材，是否屬存貨中之原物料？
A：依財務會計準則公報第十號「存貨之會計處理準則」之規定，存貨之成本係指使存貨達到可供銷售或可供生產之狀態及地點所發生之必要支出。
裸片包裝若為使產品達到客戶要求狀態之必要程序，則包裝相關成本屬存貨之成本，包裝材料屬商品之物料。
(資料來源：20090618 會計人電子報299) ◎衛生署所屬醫院醫療藥品基金接受外界補助資產之處理疑義。 Q：
衛生署所屬醫院醫療藥品基金接受其他機關或外界補捐助之固定資產及無形資產，其帳務處理可否適用財務會計準則公報第二十九號「政府輔助之會計處理準則」之規定？
A：
醫療藥品基金接受其他機關或外界補捐助之固定資產及無形資產，由於係為配合政府政策而與提升營運績效無關，故若屬政府所捐助之資產，宜比照財務會計準則公報第二十九號「政府輔助之會計處理準則」之規定，視為與資產有關之政府捐助。若屬政府以外之外界捐助之資產，如為無條件之捐助，則應於收到時一次認列收入；如為須符合各項條件並配合履行義務之條件性捐助，則應於條件符合及義務履行時，將其認列為當期收入。
(資料來源：20090618 會計人電子報299) ◎企業之合併會計處理疑義。 Q：甲公司係由A君100%持有，今擬於98年7月1日與另一A君100%持有之乙公司合併，經雙方董事會決議通過採吸收合併方式辦理，並以甲公司為存續公司，合併日乙公司移轉其全部資產及負債予甲公司。請問甲公司合併當年度之損益表是否應包含乙公司合併消滅前之收益及費損？
A：
由於此合併交易係組織調整且無外部第三人所持有之少數股權，故乙公司合併消滅前之收益及費損應併入合併後存續之公司，亦即合併後存續公司合併當年之經營績效應包含被合併消滅公司從期初至合併完成日及合併完成日至期末止之收益及費損。另甲公司於編製比較財務報表時，應視為自始即已合併並重編以前年度報表。
(資料來源：20090618 會計人電子報299)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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