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◎問：由香港公司轉投資大陸公司有何優點？租稅協定規定如何？ 答：
＜中華人民共和國企業所得稅法＞的股利所得從現行稅率停徵，於2008年起改為20%，故若欲享受租稅優惠的台商，而想設立香港為控股公司，必須有幾個條件需注意，如香港與大陸簽署租稅安排，若由香港公司控股大陸子公司匯出利息和權利金扣繳率都是7%。匯出股利時，若香港股權佔大陸子公司比重超過25%，扣繳率是5%；股權比重低於25%時，扣10%。而此香港公司必須是實體公司即香港法人企業必須實際管理或控制中心在香港，或董事會是在香港制定管理決策等，若純為紙上公司，無實際營運，因2009年才會有盈餘分配，故尚不知大陸地區政策是否同意以優惠稅率實施扣繳。
參考法令：
內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排
第一條 人的範圍
本安排適用于一方或者同時?雙方居民的人。
第二條 稅種範圍
一、本安排適用于由一方或其地方當局對所得徵收的所有稅收，不論其徵收方式如何。
二、對全部所得或某項所得徵收的稅收，包括對來自轉讓動?或不動?的收益徵收的稅收以及對資本增值徵收的稅收，應視?對所得徵收的稅收。
三、本安排適用的現行稅種是：
（一）在內地：
1.個人所得稅；
2.外商投資企業和外國企業所得稅。
（二）在香港：
1.利得稅；
2.薪俸稅；
3.物業稅，
不論是否按個人入息課稅徵收。
四、本安排也適用於本安排簽訂之日後徵收的屬於增加或者代替現行稅種的相同或者實質相似的稅收，以及適用於將來徵收而又屬於本條第一款或第二款所指的任何其他稅收。雙方主管當局應將各自稅法所作出的實質變動，在其變動後的適當時間內通知對方。
五、現有稅收連同本安排簽訂後徵收的稅收，以下分別稱?“內地稅收”或“香港特別行政區稅收”。
第三條 一般定義
一、在本安排中，除上下文另有解釋的以外：
（一）“一方”和“另一方”的用語，按照上下文，是指內地或者香港特別行政區；
（二）“稅收”一語按照上下文，是指內地稅收或者香港特別行政區稅收；
（三）“人”一語包括個人、公司、信託、合夥和其他團體；
（四）“公司”一語是指法人團體或者在稅收上視同法人團體的實體；
（五）“企業”一語適用於所有形式的經營活動；
（六）“一方企業”和“另一方企業”的用語，分別指一方居民經營的企業和另一方居民經營的企業；
（七）“海運、空運和陸運”一語是指一方企業以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸，不包括僅在另一方各地之間以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸；
（八）“主管當局”一語，在內地是指國家稅務總局或其授權的代表；在香港特別行政區是指稅務局局長或其獲授權的代表，或任何獲授權執行現時可由稅務局局長執行的職能或類似職能的人士或機構；
（九）“經營”一語包括專業性勞務活動和其他獨立性活動。
二、在本安排中，“內地稅收”或“香港特別行政區稅收”不包括根據任何一方關於本安排憑藉第二條而適用的稅收的法律所徵收的任何罰款或利息。
三、一方在實施本安排時，對於未經本安排明確定義的用語，除上下文另有解釋的以外，應當具有當時該一方適用於本安排的稅種的法律所規定的含義，稅法對有關術語的定義優先於其他法律對同一術語的定義。
第四條 居民
一、在本安排中，“一方居民”一語，有以下定義：
（一）在內地，是指按照內地法律，由於住所、居所、總機構所在地、實際管理機構所在地，或者其他類似的標準，在內地負有納稅義務的人。但是，該用語不包括僅由於來源於內地的所得，在內地負有納稅義務的人；
（二）在香港特別行政區，指：
1. 通常居於香港特別行政區的個人；
2. 在某課稅年度內在香港特別行政區逗留超過180 天或在連續兩個課稅年度（其中一個是有關的課稅年度）內在香港特別行政區逗留超過300 天的個人；
3. 在香港特別行政區成立?法團的公司，或在香港特別行政區以外地區成立?法團而通常是在香港特別行政區進行管理或控制的公司；
4. 根據香港特別行政區的法律組成的其他人，或在香港特別行政區以外組成而通常是在香港特別行政區進行管理或控制的其他人。
二、由於第一款的規定，同時?雙方居民的個人，其身份應按以下規則確定：
（一）應認?是其有永久性住所所在一方的居民；如果在雙方同時有永久性住所，應認?是與其個人和經濟關係更密切（重要利益中心）所在一方的居民；
（二）如果其重要利益中心所在一方無法確定，或者在任何一方都沒有永久性住所，應認?是其有習慣性居處所在一方的居民；
（三）如果其在雙方都有，或者都沒有習慣性居處，雙方主管當局應通過協商解決。
三、由於第一款的規定，除個人以外，同時?雙方居民的人，應認?是其實際管理機構所在一方的居民。
第五條 常設機構
一、在本安排中，“常設機構”一語是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。
二、“常設機構”一語特別包括：
（一）管理場所；
（二）分支機搆；
（三）辦事處；
（四）工廠；
（五）作業場所；
（六）礦場、油井或氣井、採石場或者其他開採自然資源的場所。
三、“常設機構”一語還包括：
（一）建築工地，建築、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續六個月以上的?限；
（二）一方企業直接或者通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方?同一個專案或者相關聯的專案提供的勞務，包括諮詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的?限。
四、雖有本條上述規定，“常設機構”一語應認?不包括：
（一）專?儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施；
（二）專?儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；
（三）專?另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；
（四）專?本企業採購貨物或者商品，或者搜集資訊的目的所設的固定營業場所；
（五）專?本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；
（六）專?本款第（一）項至第（五）項活動的結合所設的固定營業場所，但這種結合所?生的該固定營業場所的全部活動應屬於准備性質或輔助性質。
五、雖有本條第一款和第二款的規定，當一個人（除適用第六款規定的獨立代理人以外）在一方代表另一方的企業進行活動，有權並經常行使這種權力以該企業的名義簽訂合同，這個人?該企業進行的任何活動，應認?該企業在該一方設有常設機構。除非這個人通過固定營業場所進行的活動限於第四款的規定，按照該款規定，不應認?該固定營業場所是常設機構。
六、一方企業僅通過按常規經營本身業務的經紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在另一方進行營業，不應認?在該另一方設有常設機構。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業，不應認?是本款所指的獨立代理人。
七、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進行營業的公司（不論是否通過常設機構），此項事實不能據以使任何一方公司構成另一方公司的常設機構。
第六條 不動?所得
一、一方居民從位於另一方的不動?取得的所得（包括農業或林業所得），可以在該另一方徵稅。
二、“不動?”一語應當具有財?所在地的一方的法律所規定的含義。該用語在任何情況下應包括附屬於不動?的財?，農業和林業所使用的牲畜和設備，有關房地?的一般法律規定所適用的權利，不動?的用益權，以及由於開採或有權開採礦藏、資源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權利。船舶和飛機不應視?不動?。
三、本條第一款的規定應適用於從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動?取得的所得。
四、本條第一款和第三款的規定也適用於企業的不動?所得。
第七條 營業利潤
一、一方企業的利潤應僅在該一方徵稅，但該企業通過設在另一方的常設機構在該另一方進行營業的除外。如果該企業通過設在該另一方的常設機構在該另一方進行營業，其利潤可以在該另一方徵稅，但應僅以屬於該常設機構的利潤?限。
二、除適用本條第三款的規定以外，一方企業通過設在另一方的常設機構在該另一方進行營業，應將該常設機構視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨立分設企業，並視同該常設機構與其所隸屬的企業完全獨立地進行交易。在上述情況下，該常設機構可能得到的利潤，在各方應歸屬於該常設機構。
三、在確定常設機構的利潤時，應當允許扣除其進行營業發生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發生於該常設機構所在一方或者其他任何地方。但是，常設機構使用專利或者其他權利支付給企業總機構或該企業其他辦事處的特許權使用費、報酬或其他類似款項，提供具體服務或管理的傭金，以及向其借款所支付的利息，銀行企業除外，都不得作任何扣除（屬於償還代墊實際發生的費用除外）。同樣，在確定常設機構的利潤時，也不考慮該常設機構從企業總機構或該企業其他辦事處取得的因使用專利和其他權利的特許權使用費、報酬或其他類似款項，因提供具體服務或管理的傭金，以及因貸款給該企業總機構或該企業其他辦事處所取得的利息，銀行企業除外（屬於償還代墊實際發生的費用除外）。
四、如果一方習慣於以企業總利潤按一定比例分配給所屬各單位的方法，或是按照其法律規定的其他方法，來確定常設機構的利潤，則第二款規定並不妨礙該一方按上述方法確定其應納稅的利潤。但是，採用的方法所得到的結果，應與本條所規定的原則一致。
五、不應僅由於常設機構?企業採購貨物或商品，將利潤歸屬於該常設機構。
六、在上述各款中，除有適當的和充分的理由需要變動外，每年應採用相同的方法確定歸屬於常設機構的利潤。
七、利潤中如果包括本安排其他各條單獨規定的所得專案時，本條規定不應影響其他各條的規定。
第八條 海運、空運和陸運
一、一方企業在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經營海運、空運和陸運運輸所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅（在內地包括營業稅）。
二、本條第一款的規定也適用於參加合夥經營、聯合經營或者參加國際經營機構取得的收入和利潤，但僅限於在上述經營中按參股比例取得的收入和利潤部分。
第九條 聯屬企業
一、當：
（一）一方企業直接或者間接參與另一方企業的管理、控制或資本，或者
（二）同一人直接或者間接參與一方企業和另一方企業的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關係不同於獨立企業之間的關係，因此，本應由其中一個企業取得，但由於這些情況而沒有取得的利潤，可以計入該企業的利潤，並據以徵稅。
二、一方將另一方已徵稅的企業利潤包括在該一方企業的利潤內（該部分利潤是按照兩個獨立企業在相同情況下本應由該一方企業所取得），並加以徵稅時，該另一方應對這部分利潤所徵收的稅額作出適當的調整。在確定上述調整時，應對本安排其他規定予以注意，如有必要，雙方主管當局應相互協商。
第十條 股息
一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律徵稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所徵稅款不應超過：
（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，?股息總額的5%；
（二）在其他情況下，?股息總額的10%。
雙方主管當局應協商確定實施限制稅率的方式。
本款不應影響對該公司就支付股息的利潤所徵收的公司利潤稅。
三、本條“股息”一語是指從股份或者非債權關係分享利潤的權利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的一方的法律，視同股份所得同樣徵稅的其他公司權利取得的所得。
四、如果股息受益所有人是一方居民，在支付股息的公司是其居民的另一方，通過設在該另一方的常設機構進行營業，據以支付股息的股份與該常設機構有實際聯繫的，不適用本條第一款和第二款的規定。在這種情況下，適用第七條的規定。
五、一方居民公司從另一方取得利潤或所得，該另一方不得對該公司支付的股息或未分配的利潤徵收任何稅收，即使支付的股息或未分配的利潤全部或部分是發生於該另一方的利潤或所得。但是，支付給該另一方居民的股息或者據以支付股息的股份與設在另一方的常設機構有實際聯繫的除外。
第十一條 利息
一、發生于一方而支付給另一方居民的利息，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些利息也可以在該利息發生的一方，按照該一方的法律徵稅。但是，如果利息受益所有人是另一方的居民，則所徵稅款不應超過利息總額的7%。雙方主管當局應協商確定實施限制稅率的方式。
三、雖有本條第二款的規定，發生于一方而?另一方政府或由雙方主管當局認同的機構取得的利息，應在該一方免稅。
四、本條“利息”一語是指從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔保或者是否有權分享債務人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由於延期支付的罰款，不應視?本條所規定的利息。
五、如果利息受益所有人是一方政府、地方當局或一方居民，在利息發生的另一方，通過設在該另一方的常設機構進行營業，據以支付該利息的債權與該常設機構有實際聯繫的，不適用本條第一款、第二款和第三款的規定。在這種情況下，適用第七條的規定。
六、如果支付利息的人?一方政府、地方當局或一方居民，應認?該利息發生在該一方。然而，當支付利息的人不論是否?一方政府、地方當局或一方居民，在一方設有常設機構，支付該利息的債務與該常設機構有聯繫，並由其負擔利息，上述利息應認?發生於該常設機構所在的一方。
七、由於支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人之間的特殊關係，以致支付的利息數額不論何種原因超出支付人與受益所有人在沒有上述關係時所能同意的數額時，本條規定應僅適用於後來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各方的法律徵稅，但應對本安排其他規定予以適當注意。
第十二條 特許權使用費
一、發生于一方而支付給另一方居民的特許權使用費，可以在該另一方徵稅。
二、然而，這些特許權使用費也可以在其發生的一方，按照該一方的法律徵稅。但是，如果特許權使用費受益所有人是另一方居民，則所徵稅款不應超過特許權使用費總額的7%。雙方主管當局應協商確定實施該限制稅率的方式。
三、本條“特許權使用費”一語是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程式所支付的作?報酬的各種款項，或者使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的資訊所支付的作?報酬的各種款項。
四、如果特許權使用費受益所有人是一方政府、地方當局或一方居民，在特許權使用費發生的另一方，通過設在該另一方的常設機構進行營業，據以支付該特許權使用費的權利或財?與該常設機構有實際聯繫的，不適用本條第一款和第二款的規定。在這種情況下，適用第七條的規定。
五、如果支付特許權使用費的人?一方政府、地方當局或一方居民，應認?該特許權使用費發生在該一方。然而，當支付特許權使用費的人不論是否?一方政府、地方當局或一方居民，在一方設有常設機構，支付該特許權使用費的義務與該常設機構有聯繫，並由其負擔這種特許權使用費，上述特許權使用費應認?發生於該常設機構所在的一方。
六、由於支付特許權使用費的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關係，以致支付的特許權使用費數額不論何種原因超出支付人與受益所有人在沒有上述關係時所能同意的數額時，本條規定應僅適用於後來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各方的法律徵稅，但應對本安排其他規定予以適當注意。
第十三條 財?收益
一、一方居民轉讓第六條所述位於另一方的不動?取得的收益，可以在該另一方徵稅。
二、轉讓一方企業在另一方的常設機構營業財?部分的動?，包括轉讓常設機構（單獨或者隨同整個企業）取得的收益，可以在該另一方徵稅。
三、一方企業轉讓從事海運、空運和陸運的船舶或飛機或陸運車輛，或者轉讓屬於經營上述船舶、飛機、陸運車輛的動?取得的收益，應僅在該一方徵稅。
四、轉讓一個公司股份取得的收益，而該公司的財?主要直接或者間接由位於一方的不動?所組成，可以在該一方徵稅。
五、轉讓第四款所述以外的任何股份取得的收益，而該項股份相當于一方居民公司至少25%的股權，可以在該一方徵稅。
六、轉讓第一款至第五款所述財?以外的其他財?取得的收益，應僅在轉讓者?其居民的一方徵稅。
第十四條 受雇所得
一、除適用第十五條、第十七條、第十八條、第十九和第二十條的規定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在另一方從事受雇的活動以外，應僅在該一方徵稅。在另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該另一方徵稅。
二、雖有本條第一款的規定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在該一方徵稅：
（一）收款人在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續或累計不超過一百八十三天；
（二）該項報酬由並非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
（三）該項報酬不是由雇主設在另一方的常設機構所負擔。
三、雖有本條上述規定，在一方企業經營海運、空運和陸運的船舶、飛機或陸運車輛上從事受雇的活動取得的報酬，應僅在該一方征稅。
第十五條 董事費
一方居民作?另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其它類似款項，可以在該另一方徵稅。
第十六條 藝術家和運動員
一、雖有第七條和第十四條的規定，一方居民，作?表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術家、音樂家或作?運動員，在另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該另一方徵稅。
二、雖有第七條和第十四條的規定，表演家或運動員從事其個人活動取得的所得，並非歸屬表演家或運動員本人，而是歸屬於其他人，可以在該表演家或運動員從事其活動的一方徵稅。
第十七條 退休金
一、除適用第十八條第二款的規定以外，因以前的雇傭關係支付給一方居民的退休金和其他類似報酬（不論是分次支付或一次支付），應僅在該一方徵稅。
二、雖有本條第一款的規定，從以下退休金計劃支付的退休金和其他類似款項（不論是分次支付或一次支付），即：
（一）一方政府或地方當局作?社會保障制度一部分而推行的公共計劃；
（二）可讓個別人士參與以確保取得退休福利的安排，且該等安排是按照一方法律?稅務目的而獲認可的，應僅在實施計劃的一方徵稅。
第十八條 政府服務
一、
（一）一方政府或地方當局對履行政府職責向其提供服務的個人支付退休金以外的薪金、工資和其他類似報酬，應僅在該一方征稅。
（二）但是，如果該項服務是在另一方提供，而且提供服務的個人是該另一方居民，並且該居民不是僅由於提供該項服務而成?該另一方的居民，該薪金、工資和其他類似報酬，應僅在該另一方徵稅。
二、
（一）一方政府或地方當局支付，或者從其建立的或作?雇主給付的基金中支付給向其提供服務的個人的退休金（不論是分次支付或一次支付），應僅在該一方徵稅。
（二）但是，如果該提供服務的個人是另一方居民，且情況符合本條第一款第二項所述，相應的退休金（不論是分次支付或一次支付），應僅在該另一方徵稅。
三、第十四條、第十五條、第十六條和第十七條的規定，應適用于向一方政府或地方當局從事的業務提供服務取得的報酬和退休金。
第十九條 學生
學生是、或者在緊接前往一方之前曾是另一方居民，僅由於接受教育的目的，停留在該一方，對其?了維持生活、接受教育的目的收到的來源於該一方以外的款項，該一方應免予徵稅。
第二十條 其他所得
一、一方居民取得的各項所得，不論在什?地方發生的，凡本安排上述各條未作規定的，應僅在該一方徵稅。
二、第六條第二款規定的不動?所得以外的其他所得，如果所得收款人?一方居民，通過設在另一方的常設機構在該另一方進行營業，據以支付所得的權利或財?與該常設機構有實際聯繫的，不適用本條第一款的規定。在這種情況下，適用第七條的規定。
三、雖有本條第一款和第二款的規定，一方居民取得的源於另一方的各項收入如在本安排以上各條中未有規定，亦可在該另一方按照該方的法律徵稅。
第二十一條 消除雙重徵稅方法
一、在內地，消除雙重徵稅如下：
內地居民從香港特別行政區取得的所得，按照本安排規定在香港特別行政區繳納的稅額，允許在對該居民徵收的內地稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照內地稅法和規章計算的內地稅收數額。
二、在香港特別行政區，消除雙重徵稅如下：
除香港特別行政區稅法給予香港特別行政區以外的任何地區繳納的稅收扣除和抵免的法規另有規定外，香港特別行政區居民從內地取得的各項所得，按照本安排規定在內地繳納的稅額，允許在對該居民徵收的香港特別行政區稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照香港特別行政區稅法和規章計算的香港特別行政區稅收數額。
三、一方居民公司支付給另一方居民公司的股息，而該另一方居民公司直接或間接控制支付股息的公司股份不少於百分之十的，該另一方居民公司可獲得的抵免額，應包括該支付股息公司就?生有關股息的利潤（但不得超過相應於?生有關股息的適當部份）而需要繳納的稅款。
第二十二條 無差別待遇
一、一方企業在另一方常設機構的徵稅待遇，不應低於該另一方給予其本地進行同樣活動的企業的徵稅待遇。本規定不應理解?一方由於民事地位、家庭負擔而給予該一方居民的任何扣除、優惠和減免也必須給予該另一方居民。
二、除適用第九條第一款、第十一條第七款或第十二條第六款規定外，一方企業支付給另一方居民的利息、特許權使用費和其他款項，在確定該企業應納稅利潤時，應與在同樣情況下支付給該一方居民同樣予以扣除。
三、一方企業的資本全部或部分，直接或間接?另一方一個或一個以上的居民擁有或控制，該企業在該一方負擔的稅收或者有關條件，不應與該一方其他同類企業的負擔或可能負擔的稅收或者有關條件不同或比其更重。
第二十三條 協商程式
一、當一個人認?，一方或者雙方所採取的措施，導致或將導致對其不符合本安排規定的徵稅時，可以不考慮各自內部法律的補救辦法，將案情提交本人?其居民的主管當局。該項案情必須在不符合本安排規定的徵稅措施第一次通知之日起，三年內提出。
二、上述主管當局如果認?所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時，應設法同另一方主管當局相互協商解決，以避免不符合本安排的徵稅。達成的協定應予執行，而不受各自內部法律的時間限制。
三、雙方主管當局應通過協定設法解決在解釋或實施本安排時所發生的困難或疑義，也可以對本安排未作規定的消除雙重徵稅問題進行協商。
四、雙方主管當局?達成本條第二款和第三款的協定，可以相互直接聯繫。?有助於達成協定，雙方主管當局的代表可以進行會談，口頭交換意見。
第二十四條 資訊交換
一、雙方主管當局應交換?實施本安排的規定所需要的資訊，或雙方關於本安排所涉及的稅種的各自內部法律的規定所需要的資訊（以根據這些法律徵稅與本安排不相抵觸?限），特別是防止偷漏稅的資訊。資訊交換不受第一條的限制。一方收到的資訊應作密件處理，其方式須與處理根據該一方的法律而取得的資訊相同，該資訊僅應告知與本安排所含稅種有關的查定、徵收、執行、起訴或裁決上訴有關人員或當局（包括法院和行政管理部門）。上述人員或當局應僅?上述目的使用該資訊，但可以在公開法庭的訴訟程式或司法裁定（就香港特別行政區而言，包括稅務上訴委員會的裁定）中公開有關資訊。
二、第一款的規定在任何情況下，不應被理解?一方有以下義務：
（一）採取與該一方或另一方法律和行政慣例相違背的行政措施；
（二）提供按照該一方或另一方法律或正常行政渠道不能得到的資訊；
（三）提供泄露任何貿易、經營、工業、商業、專業秘密、貿易過程的資訊或者如泄露便會違反公共政策的資訊。
第二十五條 其他規則
本安排並不損害各方施行其關於規避繳稅（不論是否稱?規避繳稅）的當地法律及措施的權利。“規避繳稅的法律及措施”包括?了防止、阻止、避免或抵抗其目的?或是會將稅項利益授予任何人的任何交易、安排或做法的法律和措施。
第二十六條 生效
一、 本安排應在各自履行必要的批准程式，互相書面通知後，自最後一方發出通知之日起生效。本安排將適用於下述年度中取得的所得：
（一）在內地：在安排生效年度的次年一月一日或以後開始的納稅年度；
（二）在香港特別行政區：在安排生效年度的次年四月一日或以後開始的課稅年度。
二、1998 年2 月11 日正式簽署的《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅的安排》將根據本條第一款規定在本安排對相關稅種開始適用之日起停止有效。
三、2000 年2 月2 日正式簽署的《內地和香港特別行政區間航空運輸安排》的第十一條第六款將根據本條第一款規定在本安排對相關稅種開始適用之日起停止有效。
第二十七條 終止
本安排應長期有效。但一方可以在本安排生效之日起滿五年後任何歷年六月三十日或以前，書面通知另一方終止本安排。在這種情況下，本安排從下述年度停止有效：
（一）在內地：終止通知發出年度的次年一月一日或以後開始的納稅年度；
（二）在香港特別行政區：終止通知發出年度的次年四月一日或以後開始的課稅年度。
內地和香港特別行政區關於
對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排的議定書
一、 就第三條第二款，對香港特別行政區而言，“罰款或利息”包括但不限於因拖欠香港特別行政區稅項而加收並連同欠款一併追討的款項，以及因違反或沒有遵守香港特別行政區的稅務法律而評定的補加稅。
二、 就第十三條第四款而言，“財?”一詞應理解?財?的價值，而“主要”一詞，應理解?不少於50%。
三、 就第二十四條第一款而言，如未經原本提供資訊的一方同意，不得?任何目的將收到的資訊向其他司法管轄區披露。
國家稅務總局
關於《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》有關條文解釋和執行問題的通知
國稅函〔2007〕403號
成文日期：2007-04-04
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
2006年8月21日內地與香港特別行政區正式簽署了《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》）。《安排》於2007年1月1日起在內地執行。?做好《安排》的執行工作，現就《安排》有關條文解釋等問題明確如下：
一、關於《安排》與稅收法規的關係
《安排》是協調劃分兩地稅收管轄權並對兩地納稅人共同適用的法律規範。在稅收法規與《安排》規定不一致時，應以《安排》?准。但當稅收法規所規定的待遇優於《安排》時，可以按照稅收法規處理。
二、 關於《安排》的執行時間
《安排》在內地於2007年1月1日起執行。適用于納稅人2007年1月1日以後取得的所得。在對居民企業或個人執行《安排》規定按停留時間判定納稅義務時自2007年1月1日起開始計算。
三、 關於第四條居民
（一）居民的定義及判定蕌
本條款對居民的定義分別按各自法律做出規定。是否?本地居民由雙方自行判定。蕌
（二）第四條第一款（二）項，在香港特別行政區，居民是指：蕌
1. 通常居於香港特別行政區的個人，即在香港擁有其本人及家人生活、居住的永久性住所的個人；蕌
2. 在某課稅年度內在香港特別行政區逗留超過180天或在連續兩個課稅年度（其中一個是有關的課稅年度）內在香港特別行政區逗留超過300天的個人，即臨時在香港工作、居住的個人；
3. 香港法人居民，是指在香港成立的法團公司（包括具有法團地位的公司，下同）；或在香港以外成立的，但通常實際管理或控制中心在香港的法團公司，即公司整體日常業務營運的管理或施行管理層決策，或由董事會制定管理決策等在香港進行（例如外國銀行設在香港的分行如並不承擔該外國銀行整體營運的管理和決策，不應屬於享受“安排”待遇的香港居民）。
（三）符合居民條件享受《安排》待遇問題蕌
上述1項所述通常居於香港的居民個人如到其他國家或地區工作，雖然會按照工作所在國或地區法律關於居民標準的規定，構成該國家或地區稅收居民，但如其按香港法律規定由於其永久性住所在香港等原因仍是香港永久性居民，仍應享受《安排》待遇。蕌
上述2項所述臨時居住於香港的個人在內地取得所得或發生納稅義務時，應按其作?永久性居民所屬地執行相關協定（安排）。即，如其僅?香港臨時居民，同時也是其他國家或地區永久性居民，則應對其執行中國與該其他國家或地區間稅收協定；如中國與該其他國家或地區間沒有稅收協定，則執行國內法的規定。蕌
對要求享受《安排》待遇的香港居民，尤其是涉及構成其他國家（地區）居民個人或在香港以外地區成立的居民法人，應慎重執行《安排》規定。對其居民身份判定不清的由縣以上主管稅務機關向上述居民開具《關於請香港特別行政區稅務主管當局出具居民身份證明的函》，由納稅人據此向香港稅務局申請?其開具香港居民身份證明（身份證明表樣附後），或將情況報送稅務總局審定。蕌
四、 關於第五條常設機構
（一）第五條第一款，“常設機構”是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所，其中固定營業場所不僅指一方企業在另一方從事經營活動經登記註冊設立的辦事處、分支機搆等固定場所，也包括由於?另一方企業提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等。該規定不影響本條其他款項規定的執行。
（二）關於第三款（二）項，判定一方企業通過雇員或者雇用的其他人員在另一方提供的勞務活動構成常設機構問題。蕌
由於條款“一方企業派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續或累計超過6個月”的規定中僅提及“月”?計算單位，執行中可不考慮具體天數。?便於操作，對上述月份的計算暫按以下方法掌握：蕌
即香港企業?內地某專案提供服務（包括諮詢服務），以該企業派其雇員?實施服務專案第一次抵達內地的月份起直到完成服務專案雇員最後離開內地的月份作?計算期間，在此期間如連續30天沒有雇員在境內從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即?在內地構成常設機構。對超過12個月的服務專案，應以雇員在該專案總延續期間中任何抵達月份或離開月份推算的12個月?一個計算期間。蕌
（三）關於“來料加工”業務的納稅判定蕌
內地企業從香港企業承接加工貿易業務，香港企業在內地參與加工?品的生?、監督、管理或銷售，按照《安排》第五條規定，可視該香港企業構成了內地的常設機構，並應對歸屬於該常設機構的利潤徵稅。但此規定尚未改變目前內地對承攬“來料加工”的上述內地企業按其取得的加工費收入徵收企業所得稅的實際做法。蕌
五、關於第九條聯屬企業
執行此條規定涉及對聯屬企業的認定及稅務管理，以及在執行第十一條利息第七款及第十二條特許權使用費第六款提及的支付款項人與受益所有人之間有特殊關係，並涉及納稅調整時，應按國內法及有關規定執行。蕌
六、關於第十一條利息
根據《安排》第十一條利息條款規定，香港居民無論是企業還是個人從內地取得的利息收入，按7%稅率在內地交納利息所得稅。?防止對《安排》的濫用，對構成香港臨時居民，但同時仍?第三方永久性居民的，或香港居民個人已失去其香港永久性居民身份，成?第三方居民的，不享受《安排》待遇。蕌
對香港居民個人從內地取得的儲蓄存款利息可憑其身份證、回鄉證或香港稅務局開具的證明等有效證件直接向儲蓄機構辦理享受《安排》優惠待遇手續。具體徵稅程式仍按《國家稅務總局關於外籍個人和港澳臺居民個人儲蓄存款利息所得個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕201號）執行。
對香港居民個人或法人從內地取得的其他形式的利息收入，可由其扣繳義務人憑相關資料（居民身份證明、?生利息收入的合同等相關資料），向利息發生地稅務機關申請享受《安排》優惠待遇，當地稅務機關按《安排》規定稅率辦理相關徵稅事宜。
七、 關於第十三條財?收益
（一）轉讓主要財??不動?所組成的公司股份取得的收益
第十三條第四款及議定書第二條，關於轉讓公司股份取得的收益，如該公司的財?主要由不動?所組成，則該不動?所在方擁有徵稅權的規定中“主要”一詞，根據議定書的規定?50%以上。對該規定暫按該股份持有人持有公司股份期間公司帳面資?曾經達到50%以上?不動?理解及執行。蕌
（二）轉讓其他公司股份取得的收益蕌
第十三條第五款，關於轉讓公司股份取得的收益，該項股份又相當於一方居民公司至少25%的股權時，可以在該一方徵稅的規定，執行時暫按以下原則掌握：即如香港居民曾經擁有內地公司25%以上的股份，當其將該項股份全部或部分轉讓並取得收益時，內地擁有徵稅權。
（三）雖有上述規定，雙方可以通過磋商對“曾經”另行商定具體時限。蕌
八、關於第十四條受雇所得
受雇所得是指非獨立個人勞務所得。本條第二款（一）項將原安排的“在有關納稅年度停留連續或累計不超過183天”改?“在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月停留連續或累計不超過183天”，對此項規定暫按以下解釋執行：蕌
（一）“在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月停留連續或累計不超過183天”一語，是指以任何入境日所在月份往後計算的每12個月或以任何離境日所在月份往前計算的12個月中停留連續或累計不超過183天。蕌
按上述原則計算，香港居民個人在內地停留連續或累計超過183天的12個月的開始或終了月份分別處於兩個年度的，在兩個年度中其內地的所有工作月份取得的所得均應在內地負有納稅義務。蕌
例如：某香港個人分別在2007年度的2月、4月、11月、12月和2008年度的3月、4月、5月、10月、12月來內地從事受雇活動，其中2007年11月至2008年10月期間停留超過了183天，應對該受雇人員按其達到183天停留期的2007年11月和2008年10月所在的納稅年度即2007年和2008年度所有在內地停留的月份徵稅，即：既包括2007年11月至2008年10月的12個月期間的停留月份，也包括此12個月期間所在年度2007年的2月、4月和2008年的12月。蕌
（二）具體操作確定納稅義務和計算應稅所得時，可按以下步驟進行：蕌
1．在有關個人每次申報納稅期限內或離境日時，往回推算12個月，並計算在此12個月中該個人停留連續或累計是否達到183天，對達到183天所涉及的一個或兩個年度中在內地的工作月份均應確定負有納稅義務。蕌
2．具體計算有關月份的應納稅所得額及適用公式時，仍按《國家稅務總局關於執行稅收協定和個人所得稅法有關問題的通知》（國稅發〔2004〕97號）規定的方法和計算公式執行。
九、關於獨立個人勞務活動
《安排》第三條對“企業”的定義包括了法人實體和個人，對“經營”的定義包括了法人實體和個人的經營活動。因此，《安排》中不再單列獨立個人勞務條款。對獨立個人勞務活動，可根據常設機構條款規定判定納稅義務。如香港居民以獨立個人身份在內地從事經營活動，按常設機構條款規定符合構成常設機構標準的，對該香港居民以獨立個人身份在內地取得的所得按個人所得稅法有關規定處理。蕌
十、關於第二十一條消除雙重徵稅方法
《安排》增加了第三款關於間接抵免的規定，指一方居民公司到另一方進行投資活動，如在另一方的公司投資股份不少於10%時，對從該公司取得的股息在另一方所負擔的企業所得稅給予抵免。
十一、關於第二十三條協商程式
根據第一款規定，當納稅人認?一方或者雙方所採取的措施，導致或將導致對其不符合本《安排》規定的徵稅，可以不考慮各自內部法律的補救辦法，直接將案情提交本人?其居民的主管當局（但必須在三年內提出）。各級稅務機關在執行《安排》時發生異議，需與香港稅務當局聯繫交涉的，應上報稅務總局，統一由稅務總局與香港稅務局協商解決。蕌
十二、關於第二十四條資訊交換
《安排》執行後，雙方稅務當局即可開展資訊交換工作。要求交換的資訊可以是納稅人發生于《安排》開始執行以前年度的資訊。但該資訊應適用於《安排》執行後納稅年度的稅收。
十三、關於第二十五條其他規則
此條款涉及的防止“規避繳稅的法律及措施”應理解?包括防止濫用《安排》的規定。
十四、其他
對於本通知未予明確的其他規定，凡與我對外所簽協定規定一致的，可以參照有關協定的解釋性文件及相關執行程式等規定處理；本通知所做解釋的有關條款規定，凡與我對外所簽協定有關條款規定內容完全一致，但在以往有關協定解釋文件中未做明確的，本通知的解釋規定同樣適用於其他協定相同條款的解釋及執行；對原安排條款規定所作的解釋性文件，凡與本《安排》條款規定內容一致的，應繼續有效。蕌
請各地正確理解、執行《安排》各條款規定，對執行中出現的問題及時向稅務總局國際司反映。
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附件：
1.內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排居民身份證明書申請表（個人）𣿅
2.內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排居民身份證明書申請表（公司、合夥、信託和其他團體）
(資料來源：20080617 日正聯合會計師事務所-上櫃部)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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