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◎發行海外公司債之會計處理。 Q：甲公司發行一海外公司債共1,000,000美元，當台幣對美元之匯率變動時，甲公司是否應認列該公司債相關之兌換損益？
A：因該公司債為貨幣性負債，故甲公司應於資產負債表日按該日即期匯率重新衡量公司債，差額應認列為當期兌換損益。
(資料來源：20070917 會計人電子報211) ◎台灣母公司放棄泰國子公司之現金增資認股改由新加坡子公司認購之會計處理。 Q：台灣母公司（甲公司）放棄持股比例84.93%之泰國子公司（乙公司）之現金增資認股，改由甲公司持股100%之新加坡丙公司認購，致使甲公司對乙公司之持股比例下降，此時台灣甲公司得否以新持股比例為基礎，認列因泰國乙公司增發新股所產生之股權淨值變動數？
A：
一、 就會計上經濟實質重於法律形式而言，應以合併報表的觀點衡量損益，亦即以聯屬企業整體之損益實現與否為考量，而非僅就母公司單一個體衡量損益。
二、本案，新加坡丙公司為台灣甲公司百分之百擁有之子公司，決策 權掌握於母公司，故其認購泰國乙公司增資股份之結果，應無異 於台灣甲公司直接認購之結果。
(資料來源：20070917 會計人電子報211) ◎公司火災理賠款之實際數與估計數產生重大差異之會計處理。 Q：一、依中華民國會計研究發展基金會八十四年三月八日(84)基秘字第032號函「因經濟情況改變，實際接受之理賠款較原估數短少，應依會計估計變動處理」，若在經濟情況改變之前提下，理賠差異當屬會計估計變動尚無疑義，惟若在非常情況下所產生之重大理賠差異是否仍屬會計估計變動不無疑義。
二、甲公司於民國九十二年發生火災並向保險公司索賠，為慎重起見該理賠估計金額已延聘保險專家評估，惟保險公司不同意照甲公司估計之索賠數理賠，以致次年度產生重大理賠差異。
關於火災理賠款之實際數與估計數產生重大差異之會計處理為何？
A：一、不論經濟情況或管理決策改變而造成估計之改變，係屬會計估計變動。
二、九十二年度所作之估計於當時非會計錯誤，不應重編報表。
(資料來源：20070917 會計人電子報211) ◎母子公司間內部未實現損益之會計處理。 Q：甲公司於民國93年12月溢價購入乙公司98%股權，其溢價原因主要係因乙公司擁有地處極佳之房地一幢，俟後乙公司為清償債務，於94年11月將此房地以市價出售予甲公司，產生出售固定資產利益。
乙公司將固定資產出售予甲公司，故甲公司認為溢價因素消除，將未攤銷溢價消除。乙公司因無法繼續經營，於民國95年決定辦理清算，並對剩餘財產依股東持股比例分派，甲公司可收回乙公司清算分配數為9,900萬元。
試問：
由於乙公司經清算後已不存在，甲公司帳列長期股權投資金額亦沖減至零，乙公司售與甲公司之房地並未再出售與第三者，則甲公司收回乙公司分配之現金，是否可做為投資收回，直接貸記投資收入？或其他較合適之處理方法？
A：乙公司將固定資產出售予甲公司乃屬於母子公司間之逆流交易，甲公司並未將此固定資產再售予第三者，故溢價因素並未消除，無須沖減長期投資帳面價值，迨95年度甲公司收回乙公司分配之現金時，再作為投資成本之收回。
(資料來源：20070917 會計人電子報211)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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