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◎完工比例法之估計總成本適用疑義。 Q：甲公司建設事業部主要業務為委託營造廠商興建商業大樓出租出售，其有一建案屬同一建築執照但實際用途不同：
1. B2-4F為商用空間，分為甲區只售不租回（訂購時即賣斷）及乙區出售同時租回，乙區之客戶於租期屆滿6年以前6個月內得要求甲公司原價買回，但回租期間若有產權移轉即不予買回。
2. 5F以上皆為住家，採單獨出售（訂購時即賣斷）。
3. 另位於商業區土地B1-8F之建物則計畫保留作為公司自用經營電影院等用途。
該工地之預售契約總額已大於全工地估計工程總成本，而銷售即賣斷部份之住宅及商用空間，其預售總額亦已大於該部分應分攤之估計工程總成本，且亦符合本會(78)基秘字第099號函規定其他適用完工比例法之條件，該工地適用完工比例法時有下列問題：
一、 預售契約總額已達估計工程總成本之工程總成本應如何界定？
二、 乙區售後租回並附條件買回之售價是否包含於預售契約總額之內？
A：
一、 判斷預售契約總額是否達到估計工程總成本時，估計工程總成本係指同一建照扣除自用部分後之工程總成本。
二、 商場乙區售後租回，因附有客戶得要求賣回之權利，故實質上非屬賣斷，其售價不應包含於預售契約總額內。
(資料來源：20071116 會計人電子報220) ◎公司於集中交易市場出售股票，認列處分損益相關問題之追溯適用疑義。 Q：一、財政部證券管理委員會引據基金會(84)基秘字第184號函釋，認為甲公司於集中交易市場出售股票，由採權益法評價之被投資公司承購，其處分損益應予銷除，惟函覆中尚未說明該函是否應追溯適用。
二、甲公司認為該函與一般實務作法相異，應屬對於類似交易之會計處理產生新見解，不宜追溯適用，故甲公司於基金會釋示前已編製完成並經股東會承認之八十三年度財務報表，及經董事會通過並已公告之八十四年上半年及第一、第三季之財務報表應免予追溯適用；自編製八十四年全年度財務報表起，則當依基金會函釋之原則，認列損益。
試問：
基金會於民國84年發布之(84)基秘字第184號函釋，可否免追溯適用，亦即甲公司已公告之財務報表是否可免重編？
A：甲公司於集中交易市場出售股票予採權益法評價之被投資公司承購，其處分損益未予銷除，與本會發布之財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資之會計處理」第34段之規定不一致，係屬錯誤之會計處理，依本會發布之財務會計準則公報第八號「會計變動及前期損益調整之處理準則」第17段之規定，編製比較財務報表時，應重編以前年度報表，並揭露錯誤之性質，及其對發生錯誤年度之損益影響。
(資料來源：20071116 會計人電子報220) ◎建廠用地於建廠期間之利息資本化處理。 Q：一、甲公司整個建廠計劃基於行業特性所需，建廠用地必須包括廠區建廠用地及原料儲存用地，於建廠前一併購入。試問：
一、廠區建廠土地於建廠期間能否繼續計算利息資本化？
二、原料儲存用地面積大於建廠土地，且在建廠期間從事整地工作，建廠期間能否繼續計算利息資本化？
A：
一、依財務會計準則公報第三號「利息資本化會計處理準則」第堦段規定「土地如已積極進行開發或建造工作，則在該工作持續期間應將土地及開發成本之利息資本化，作為建築物之成本」，故甲公司於建廠期間同時符合下列三種情況時，即應開始將廠區建廠土地之利息資本化：
堃購建資產之支出已經發生。
𡑔正在進行使該資產達到可使用狀態及地點之必要工作。
𤍣利息已經發生。
當廠區完工可供使用時，即應停止利息資本化。
二、甲公司原料儲存用地於整地建造期間已支付價款，並發生利息支出，應於該整地期間將土地及開發成本之利息資本化，作為土地改良。當整地完工達可使用狀態後，毋須再進行開發或建造，不得將利息資本化。若原料儲存區可分區使用時，則該整地完工部分應停止利息資本化。
(資料來源：20071116 會計人電子報220) ◎整批土地開發興建其私設道路用地之會計處理。 Q：建築投資業者將整批土地開發興建後，其私設道路用地應否入帳？如何分攤其成本？
A：建設公司保有既成道路之私有土地產權，因道路之開發係法令規定且可增加建築物之經濟效益，宜與整批營建用地視為一體，由可供出售及使用土地分攤其成本。
(資料來源：20071116 會計人電子報220)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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