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◎財會第三十號公報第13段適用疑義。 Q：公司因企業合併而發行股票取得他公司股權或資產淨值所產生之股本溢價是否包括於財會第三十號公報第13段借記之「資本公積－股票發行溢價」？
A：依財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」第13段之規定，公司註銷庫藏股票時，應貸記「庫藏股票」科目，並按股權比例借記「資本公積－股票發行溢價」與「股本」。公司因企業合併而發行股票取得他公司股權或資產淨值所產生之股本溢價亦包括於「資本公積－股票發行溢價」。
(資料來源：20060715 會計人電子報) ◎母子孫公司間股權移轉衍生之會計問題。 Q：甲公司透過100%持股之乙公司轉投資另一100%持股之國外丙公司，甲公司對丙公司並未直接持股。今乙公司以高於帳列對丙公司投資之價款，將丙公司之股權全數出售轉讓予甲公司。甲公司及乙公司之相關會計處理為何？
A：該交易係組織調整性質，因此甲公司應以乙公司原對丙公司之長期投資帳面價值作為取得丙公司股權之成本，支付現金超過乙公司原對丙公司長期投資帳面價值部分視為對乙公司投資成本之增加，故應借記「採權益法之長期股權投資－乙公司」，貸記「現金」；乙公司則應將此超過部分借記「現金」，貸記「資本公積」。
(資料來源：20060715 會計人電子報) ◎公共工程營造收入疑義。 Q：
A公司承攬各項政府公共建設屬分段估驗規定之政府公共工程，是否得將分段估驗完成時點認定為「完工時點」，採全部完工法認列已分段估驗部份之工程收入？
A：
財務會計準則公報第十一號「長期工程合約之會計處理準則」對長期工程合約之會計處理有相關規定，故來函所述之工程合約若屬長期且適用完工百分比法者，應依該號公報第6段所述方法之一衡量完工比例並據以認列收入；不適用完工百分比法之長期工程合約，則採用全部完工法。
(資料來源：20060715 會計人電子報) ◎資本租賃與營業租賃疑義。 Q：甲公司之營業內容之一係將影印機裝置於便利商店，以收取影印之費用。今甲公司與乙公司簽訂合約，由乙公司提供甲公司所訂規格之影印機放置於便利商店，有關甲乙雙方之權利及義務簡述如下：
(一)甲公司應與便利商店協調影印機之放置位置，並提供內部線路施工及穩定之電源，而乙公司須負責安裝。
(二)甲乙雙方之合約為5年，合約期滿該些影印機無償歸甲公司所有。
(三)影印機所使用之紙張由甲公司負擔，其餘一切消耗品由乙公司負擔。
(四)乙公司向甲公司收取之租金係依影印之張數以一定之比率計收，因此，租金係非固定之金額。
上述情形對甲公司而言是否屬於資本租賃？若屬資本租賃則租賃資產之價值如何估列？
A：依據財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」之規定，符合資本租賃之條件時，租賃資產之入帳金額，應以估計各期租金給付額之現值總額或租賃開始日租賃資產之公平價值，二者之較低者為準。另於計算各期租金給付額之現值總額時，係以每期給付之固定租金計算，至於或有租金部分，則於各期計算支付之租金時認列為當期費用，所稱或有租金係指其租金支付以銷售百分比、使用量、價格指數或市場利率等因素為基礎。甲公司之租賃合約，因其租金給付額皆為或有租金，因此不適用資本租賃之會計處理，而應以營業租賃之方式處理，即每期應支付之租金認列於當期損益項下，並於附註中揭露當期認列或有租金之金額及決定或有租金之基礎。
(資料來源：20060715 會計人電子報) ◎註銷子公司持有母公司股票相關會計處理 Q：A公司與B公司原為符合公司法第三百六十九條之一之關係企業，其中A公司轉投資B公司30,000股，持有B公司股份30%，帳面值為$600,000，帳列長期投資，採權益法評價計列。A、B兩公司依金融控股公司法之規定，於年中以股份轉換方式共同新設成立甲金融控股公司(以下簡稱甲公司)，依轉換決議，A公司及B公司之每1股股份可分別換得甲公司1股及0.5股之股份。另，甲公司於年中以向銀行借款$1,000,000之方式購入C公司所發行流通在外之全部股份100,000股，持股比例100%。今甲公司向主管機關核准註銷A公司及C公司所持有之甲公司股票，其中並支付現金$250,000予C公司，則其會計處理為何？另，因甲公司係於年中成立，其於編製該年度合併現金流量表時，究應以各子公司於股份轉換基準日之該日各會計科目之餘額，作為合併現金流量表編製之基礎？或可因實務上合併子公司家數過多，且有期間區分之困難，可以全年度，即各子公司於期初之各會計科目之餘額作為合併現金流量表編製之基礎？
A：若甲公司未支付相當對價即經主管機關核准註銷A公司所持有之甲公司股份，則應視為A公司辦理減資並以所持有之甲公司股份退還甲公司，甲公司再以所取得之庫藏股票辦理減資，故甲公司應先借記庫藏股票，貸記長期投資，再以庫藏股票沖減相關股東權益項目。若甲公司係於支付現金後，經主管機關核准註銷C公司所持有之甲公司股份，則應視為甲公司購回庫藏股票，再以所取得之庫藏股票辦理減資，惟因C公司賣回甲公司股份所產生之處分損益，實質上係庫藏股票所產生，故於採權益法認列對C公司之投資損益後，應將該部分之投資損益轉列為「資本公積－庫藏股票交易」。另甲公司向銀行借款購入C公司後，於取得C公司年度編製合併現金流量表時，應比照財務會計準則公報第七號「合併財務報表」第26段規定處理：年度中取得子公司多數股權者，應以取得多數股權日之子公司現金及約當現金餘額，作為合併現金流量表之編製基礎。
(資料來源：20060715 會計人電子報)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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