今　日　新　聞　焦　點　　日期： 2005/05/14

◎金融整併租稅優惠撤回

◎Q：設A公司曾於民國91年10月購入甲公司股票100萬股，並列為長期股權投資。在民國93年5月，由於乙公司與甲公司進行合併（乙公司為存續公司），A公司乃與乙公司之股東B公司簽訂換股協議，以其持有之甲公司股份交換B公司持有之乙公司股份，且此項換股交易並無其他現金收付情形。請問此項換股之交易應如何處理？

◎Q：銀行循環承作外幣長期放款，按資產負債日即期匯率調整而產生之兌換差額，應列為當期損益，或係換算調整數而列於股東權益項下？

◎Q：A公司之營運模式為直接接受國外顧客之訂單，並對該顧客負交易之所有責任。A公司於接到訂單後，轉向供應商B公司訂貨，並由B公司直接出貨予國外顧客。請問，A公司得否將前述交易按正常之銷貨及進貨入帳？

◎Q：甲公司以現金增資方式，發行海外存託憑證，而此海外存託憑證係以外幣為計價單位，由於「定價日」與「繳款日」之匯率不同，因而產生兌換差額。此兌換差額係屬「兌換損益」列入當期損益，或屬「資本公積」列入股東權益項下？

◎Q：被投資公司之處分固定資產利益，若投資公司已於當年度依權益法認列投資收益，並於次年度轉列資本公積，於嗣後出售長期投資時，該資本公積應如何處理？

◎金融整併租稅優惠撤回

為推動金融業整併，金管會提出金融機構合併法修正案，金融機構於合併前五年的虧損，在虧損發生年度的五年內，都可在合併後從當年度純益額中扣除。由於財政部等各界對這項修正案有疑慮，金管會日前向行政院撤回擴大金融機構整併租稅優惠方案，金融機構合併前的虧損，不再放寬為全部可以抵所得稅，將回歸現行依換股比例扣抵所得稅的規定，跟一般企業合併相同。
(資料來源：20050514 會計人電子報)

◎Q：設A公司曾於民國91年10月購入甲公司股票100萬股，並列為長期股權投資。在民國93年5月，由於乙公司與甲公司進行合併（乙公司為存續公司），A公司乃與乙公司之股東B公司簽訂換股協議，以其持有之甲公司股份交換B公司持有之乙公司股份，且此項換股交易並無其他現金收付情形。請問此項換股之交易應如何處理？

A：本案係被投資公司因合併消滅所產生之換股，經濟實質上視為原持股之延續而非處分，故以換股時之帳面價值作為換入股票之成本。
(資料來源：20050514 會計人電子報)

◎Q：銀行循環承作外幣長期放款，按資產負債日即期匯率調整而產生之兌換差額，應列為當期損益，或係換算調整數而列於股東權益項下？

A：有關外幣長期放款係屬非遠期外匯買賣合約之外幣交易，非屬本國企業與國外營運機構間具有長期投資性質之外幣墊款，亦非避險性質之外幣資產或負債，故應依本會發布之財務會計準則公報第十四號「外幣換算之會計處理準則」第23、24及25段之規定處理。而資產負債表日之外幣資產，應按該日之即期匯率予以調整，因調整而產生之兌換差額應列為當期損益。
(資料來源：20050514 會計人電子報)

◎Q：A公司之營運模式為直接接受國外顧客之訂單，並對該顧客負交易之所有責任。A公司於接到訂單後，轉向供應商B公司訂貨，並由B公司直接出貨予國外顧客。請問，A公司得否將前述交易按正常之銷貨及進貨入帳？

A：A公司應依其交易之性質進行會計處理。若其交易屬買賣行為，應按銷貨及進貨列帳；若屬居間（行紀）行為，則應將其差額按佣金收入列帳。
(資料來源：20050514 會計人電子報)

◎Q：甲公司以現金增資方式，發行海外存託憑證，而此海外存託憑證係以外幣為計價單位，由於「定價日」與「繳款日」之匯率不同，因而產生兌換差額。此兌換差額係屬「兌換損益」列入當期損益，或屬「資本公積」列入股東權益項下？

A：股份有限公司發行海外存託憑證時，如於定價日編製財務報表，僅需將該事實附註揭露，無需列帳。而於繳款日依當日匯率將收到之現金作為預收股款。至增資基準日時將預收股款超過股票面額部分認列為資本公積，故無定價日與繳款日間兌換差額之列帳問題。
(資料來源：20050514 會計人電子報)

◎Q：被投資公司之處分固定資產利益，若投資公司已於當年度依權益法認列投資收益，並於次年度轉列資本公積，於嗣後出售長期投資時，該資本公積應如何處理？

A：應將該資本公積按出售比例轉回保留盈餘。
(資料來源：20050514 會計人電子報)