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◎公開發行公司採權益法評價產生之資本公積適用疑義。 Q：
一、上櫃之公開發行公司─甲公司持有乙公司99％股權，其會計處理依規定採權益法評價；現乙公司於87年度有處分固定資產（土地）之溢價收入新台幣10,000,000元，並於87年度轉列資本公積，甲公司亦依規定於87年度依權益法認列乙公司之投資損益，且於當年度按持股比例（99％）由保留盈餘轉列9,900,000元至資本公積。
二、經濟部於民國91年3月14日發布經商字第09102050200號函後，甲公司及乙公司均決定將前述處分固定資產之溢價收入保持為資本公積。
三、被投資公司─乙公司於97年2月經股東會決議將資本公積─處分固定資產之溢價收入10,000,000元撥充資本，並於97年3月辦理資本額變更登記完畢；投資公司─甲公司之會計處理可否於乙公司將資本公積撥充資本時，將該部份之資本公積轉為盈餘或資本？
A：乙公司處分固定資產溢價之資本公積若已轉增資，依本會(78)基秘字第024號函之規定，甲公司該部分之資本公積亦得轉為盈餘或資本。
(資料來源：20080411 會計人電子報240) ◎國際合作開發會計處理。 Q：製造飛機之公司參與國際合作開發案所投入之產品細部設計、工具製作、生產規劃及試製品等相關成本如何判斷是否屬於研究發展費用及可否認列為該公司之無形資產？
A：國際合作開發案而投入之產品設計、工具製作、生產規劃及試製品等成本應依財務會計準則公報第三十七號「無形資產之會計處理準則」第39至42段之規定判斷是否屬於研究發展費用。研究階段之支出不得認列為無形資產，而應於發生時認列為費用。發展階段之支出若符合財務會計準則公報第三十七號「無形資產之會計處理準則」第64及78段之條件，則應認列為無形資產。相關成本若無法區分屬於研究階段或發展階段之支出時，則僅能將相關支出全數視為發生於研究階段。
(資料來源：20080411 會計人電子報240) ◎債券型基金之會計處理。 Q：投資債券型基金之會計處理為何？
A：
一、投資債券型基金之會計處理應依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之規定，即公司於原始投資時，依下列原則決定債券型基金之金融資產分類：
(一)若債券型基金投資之主要目的為短期內出售或再買回，或屬合併管理之一組短期獲利之金融商品投資之部分時，應分類為交易目的金融資產。
(二)若不符合前述條件，則應分類為備供出售金融資產。
二、債券型基金投資之原始認列金額應為投資當日之公平價值，通常係指交易價格，即支付對價之公平價值。
三、債券型基金投資若分類為交易目的金融資產，相關會計處理彙總如下：
(一)在資產負債表日應依當日之公平價值評價，公平價值變動認列為當期損益。
(二)不須評估是否發生減損。
(三)不可重分類為其他類別之金融資產。
(四)出售時應先將債券型基金投資之帳面價值調整至當日之淨公平價值，調整之差額認列為金融資產評價損益。
四、債券型基金投資若分類為備供出售金融資產，相關會計處理彙總如下：
(一)在資產負債表日應依當日之公平價值評價，公平價值變動認列為股東權益調整項目。
(二)須評估是否發生減損。
(三)出售時應同時除列帳列相關股東權益調整項目。
(資料來源：20080411 會計人電子報240) ◎公開發行公司於集中市場為融券操作時其投資之評價方法暨其相關之會計處理。 Q：公開發行公司以融券方式規避已認列為「備供出售金融資產」之數種換股權利證書市價下跌之風險，且符合適用公平價值避險會計之條件。試問此避險交易期末之評價方法及相關之會計處理為何？
A：融券部位應以公平價值進行續後評價，變動立即認列為當期損益。而被避險項目因所規避之風險而產生之利益或損失，應調整被避險項目之帳面價值並立即認列為當期損益。
(資料來源：20080411 會計人電子報240) ◎子公司買回母公司以前年度出售之長期股權投資股票處理之疑義。 Q：甲公司於民國86年度出售其所持有長期投資乙公司（非上市（櫃）公司）之股票，認列投資利益，並於民國87年度將該項盈餘辦理轉增資，嗣後因乙公司營運好轉，經公司投資部門重行評估後，認為該公司仍有投資之價值，乃於民國87年度透過其100％之子公司陸續買入乙公司之股票。
試問，甲公司於出售資產三年內再由子公司買回是項資產者，其會計處理為何？
A：甲公司出售資產三年內再買回時，應先沖回原出售損益。其次，依證券暨期貨管理委員會噍台財證𣇈第01436號函，將買回價格與公平市價相比較，若公平市價低於買回價格，應於當期承認損失。嗣後再依本會叾基秘字第075號函，將評價後之資產帳面價值與原出售資產之帳面價值相比較，若評價後之資產帳面價值超過原出售資產之帳面價值，應依本會叾基秘字第075號函，將超過部分列為當期損失。
(資料來源：20080411 會計人電子報240) ◎遠期外匯買賣合約之外幣交易相關會計處理疑義。 Q：企業從事兩種以上幣別之遠期外匯買賣合約交易如何認定其性質係屬避險交易？
A：避險工具與被避險項目若符合財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之避險條件（第120段），始適用該公報第121至133段避險會計之規定。
(資料來源：20080411 會計人電子報240) ◎營利事業重購退稅應列為確定可退稅年度之免稅收入。 營利事業因重購土地，申請依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅，應依所得稅法第4條第1項第16款規定，列為確定可退稅年度之免稅收入。
(財政部97.4.11台財稅字第09700180730號)
(資料來源：20080411 賦稅署)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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