今　日　新　聞　焦　點　　日期： 2006/08/11

◎問：94年12月22日修訂「採權益法之長期股權投資」第39段中，投資成本與股權淨值間差額之處理，若產生負商譽之會計處理為何？

◎問：94年12月22日修訂「採權益法之長期股權投資」第39段中，投資成本與股權淨值間差額之處理，若產生負商譽之會計處理為何？

答：依公報要求處理之方式為「若所取得可辨認淨資產公平價值超過投資成本，則差額應就非流動資產（非採權益法評價之金融資產、待處分資產、遞延所得稅資產及預付退休金或其他退休給付除外）分別將其公平價值等比例減少之，若減少至零仍有差額時，應將該差額列為非常利益。」，其非常利益計算及入帳方式舉例如下（參考公報例八）：
1/1前萬里公司已取得丁公司20%股權
1/1丁公司股權淨值為57,100,000元
1/4萬里公司取得丁公司10%股權，投資成本為5,110,000元
1/1丁公司僅有土地一項非流動資產，公平價值為5,000,000元

1/4萬里公司之入帳分錄為：

Dr.採權益法之長期股權投資 5,110,000 (先依取得成本入帳)
　Cr.現金　　　　　　　　　　　　　5,110,000

12/31萬里公司評估非常利益之入帳分錄為：

Dr.採權益法之長期股權投資　　100,000
　Cr.非常利益-採權益法之長期股權投資　100,000(註)

(註)：
投資成本與股權淨值間差額＝投資之帳面價值－(年初被投資公司普通股股東權益＊本次投資之持股比例)
＝5,110,000-(57,100,000*10%)=-600,000(負商譽)

非常利益＝600,000-(5,000,000非流動資產＊10%)＝100,000
(資料來源：20060811 日正聯合會計師事務所-上櫃部)